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集团财务审计实务操作指引

引言

集团财务审计作为确保企业财务信息真实、合法、公允，防范经营风险，提升治理水平的关键手段，其复杂性和系统性远高于单一企业审计。本指引旨在结合集团企业组织架构复杂、业务多元、地域分布广泛等特点，为审计人员提供一套贴近实务、操作性强的工作指南，以期规范审计行为，提高审计效率与质量，保障集团资产安全，促进集团健康可持续发展。

一、审计准备阶段

审计准备阶段是整个审计工作的基石，充分的准备是确保审计工作顺利高效进行的前提。

（一）明确审计目标与范围

在接受审计委托或下达审计任务后，首要工作是清晰界定本次审计的目标与范围。集团审计目标可能包括但不限于：财务报表的真实性、合规性审计，特定经营风险的评估，内部控制的有效性测试，以及集团资源配置效率的评价等。审计范围则需明确涵盖的子公司、业务板块、会计期间及具体审计事项。对于集团而言，需特别关注合并报表的范围是否完整，内部交易的抵消是否充分，以及跨层级、跨板块业务的协同效应与潜在风险。

（二）组建审计团队与明确分工

集团审计往往需要多专业、多层次的审计人员协同作战。应根据审计目标和范围的复杂性，组建由具备相应专业胜任能力和经验的人员构成的审计团队。明确团队负责人、主审及各成员的职责分工，特别是对于异地子公司或特殊业务板块的审计，可能需要派驻现场小组或协调内部资源与外部专家。强调团队内部的沟通机制与知识共享，确保审计标准的统一执行。

（三）制定详细审计方案

审计方案是审计实施的行动指南。应在充分了解集团及被审计单位基本情况的基础上，结合初步风险评估结果制定。方案内容应包括：审计的具体程序、时间安排、人员分工、重要性水平的确定及风险应对策略、需要获取的审计证据类型与数量、以及审计工作底稿的编制要求等。对于集团统一的会计政策、重大的会计估计变更、复杂的投融资活动等，审计方案中应制定针对性的审计程序。

（四）收集与分析被审计单位资料

在审计进场前，应要求集团总部及各被审计子公司提供必要的资料，主要包括：公司章程、组织结构图、必威体育精装版的财务报表及附注、重要的会计政策与会计估计、内部管理制度（尤其是财务、资金、采购、销售等关键环节）、重大合同协议、会议纪要（董事会、监事会、经营班子会等）、以前年度审计报告及管理建议书等。对收集到的资料进行初步分析，了解集团的业务模式、财务状况、经营成果、现金流量及重大交易事项，识别潜在的高风险领域，为设计进一步审计程序提供依据。

（五）开展初步风险评估与控制测试规划

基于对被审计单位资料的分析，评估集团层面及各业务单元可能存在的重大错报风险，包括财务报表层次和认定层次的风险。同时，规划对集团及重要子公司内部控制的了解与测试程序，特别是对那些旨在防止或发现并纠正舞弊和错误的关键控制活动。初步判断控制风险水平，以决定实质性程序的性质、时间和范围。

（六）审计前沟通与资料准备

审计进场前，应与集团管理层及被审计单位负责人进行充分沟通，明确审计目的、范围、时间安排及双方的责任与配合事项，争取其理解与支持。同时，向被审计单位发出审计通知书，列明需提前准备的会计资料、文件记录及其他相关信息，确保审计工作能够顺利开展。

二、审计实施阶段

审计实施阶段是审计工作的核心环节，旨在通过执行一系列审计程序，获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论。

（一）现场审计进场与初步沟通

审计团队进场后，应召开进场会议，向被审计单位管理层及相关人员介绍审计计划、工作安排和具体要求，进一步了解其经营状况、业务流程的必威体育精装版变化及当前面临的主要挑战与风险。同时，听取被审计单位的情况介绍和对审计工作的意见建议，建立顺畅的沟通渠道。

（二）内部控制的了解、测试与评价

1.了解内部控制：通过询问、观察、检查和穿行测试等方法，全面了解集团及重要子公司在业务流程（如采购与付款、销售与收款、生产与成本、人力资源与薪酬、投资与融资等）中的内部控制设计与运行情况。特别关注集团对子公司的管控模式、授权审批体系、信息传递与沟通机制。

2.控制测试：针对评估为高风险或对财务报表认定有重大影响的内部控制，选取足够样本进行测试，以确定其是否得到一贯有效执行。控制测试的结果将直接影响实质性程序的范围和深度。若控制运行有效，可适当减少实质性程序的工作量；反之，则需扩大实质性程序的范围。

3.内部控制缺陷识别与评价：对在了解和测试过程中发现的内部控制缺陷，应记录其性质、表现形式、潜在影响，并评估其严重程度（一般缺陷、重要缺陷或重大缺陷），及时与管理层沟通。

（三）实质性审计程序的执行

实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

1.细节测试：

*资产类项目：如货币资金，需关注大额资金流动的合理性，银行账户的完整性，未达账项的真实性；应收款项，关注账龄分析、坏账