第三章消费税的核算.pptVIP

一、账户设置企业对消费税的核算，主要是通过“应交税费——应交消费税”账户进行。缴纳消费税的企业，除设置“应交税费——应交消费税”账户外，还需要设置“营业税金及附加”账户，核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加。期末，应将“营业税金及附加”账户余额转入“本年利润”账户，结转后，该账户无余额。二、生产销售应税消费品的会计核算（一）一般销售业务的会计核算销售应税消费品计提应交消费税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。第三节消费税的会计核算第29页，共63页，星期日，2025年，2月5日第三节消费税的会计核算【例3-11】华光橡胶有限公司2009年8月对外销售汽车轮胎一批，对外开具增值税专用发票，内列货款1500000元，增值税255000元。销货价税款已收妥存入银行。核定当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款18000元，核定当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款5600元，计算结转本期销售轮胎的实际制造成本1100000元。要求进行账务处理。【解析】（1）销售实现时：借：银行存款1755000贷：主营业务收入1500000应交税费——应交增值税（销项税额）255000（2）期末计提应交消费税时：应交消费税税额=1500000×3%-18000-5600=21400（元）借:营业税金及附加21400贷:应交税费——应交消费税21400（3）实际缴纳消费税时:借:应交税费——应交消费税21400贷:银行存款21400第30页，共63页，星期日，2025年，2月5日第三节消费税的会计核算【例3-12】炼油二厂2009年8月对外销售无铅汽油120吨，柴油50吨，经核定本期无准予抵扣的外购应税消费品已纳税款和准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款，要求进行消费税的账务处理。【解析】应交消费税税额=120×1388×1.0+50×1176×0.8=213600（元）借:营业税金及附加213600贷:应交税费——应交消费税213600第31页，共63页，星期日，2025年，2月5日第三节消费税的会计核算【例3-13】北方卷烟厂2009年8月对外销售每标准条调拨价格为70元的卷烟400标准箱（每标准箱50000支），经核实期初库存外购烟丝买价600万元，本期购进烟丝买价400万元，期末库存外购烟丝280万元，要求进行消费税的账务处理。【解析】应交消费税税额=400×50000÷200×70×56%+400×150-（6000000+4000000-2800000）×30%=3920000+60000-2160000=1820000（元）借:营业税金及附加1820000贷:应交税费——应交消费税1820000第32页，共63页，星期日，2025年，2月5日（二）视同销售业务的会计核算1.纳税人将其生产经营的应税消费品用于本企业连续生产非应税消费品，在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，一律视同销售处理，在移送使用时计提应交的增值税和消费税。按规定计算应交消费税时，借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”、等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。2.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税