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基于职业怀疑视角的审计失败研究—以大信所审计同济堂为例

案例背景

大信会计师事务所（以下简称“大信所”）是国内知名的会计师事务所，拥有丰富的审计经验和专业的审计团队。同济堂医药集团股份有限公司（以下简称“同济堂”）是一家集药品研发、生产、销售为一体的大型医药企业。在大信所对同济堂的审计过程中，出现了审计失败的情况。

职业怀疑在审计中的重要性

职业怀疑是审计人员在执行审计业务时应保持的一种态度，它要求审计人员对可能存在的错误或舞弊保持警觉。在审计过程中，职业怀疑能够帮助审计人员发现潜在的风险，提高审计质量，增强审计报告的可靠性。如果审计人员缺乏职业怀疑，可能会忽略重要的审计线索，导致审计失败。

大信所审计同济堂过程中职业怀疑缺失的表现

对收入确认的审计

同济堂存在通过虚构销售业务来虚增收入的情况。大信所在审计过程中，未对同济堂的销售合同、发货凭证、客户回款等进行充分的调查和验证。例如，对于一些金额较大的销售合同，大信所仅进行了形式上的审查，没有深入了解合同的真实性和执行情况。在发货凭证方面，没有对货物的实际发出情况进行核实，只是简单地查看了相关单据。对于客户回款，没有进一步追查资金的来源和性质，就确认了收入的真实性。

对存货的审计

同济堂的存货存在账实不符的问题。大信所在进行存货监盘时，未能严格按照审计程序执行。监盘过程中，没有对存货的数量、质量进行详细的检查，对于一些价值较高的存货，没有采用适当的方法进行盘点。此外，大信所没有对同济堂的存货计价方法进行合理的评估，对于存货的跌价准备计提不足的情况未予以关注。

对关联方交易的审计

同济堂存在大量的关联方交易，这些交易可能被用于操纵利润。大信所没有对关联方关系进行充分的识别和披露，对于关联方交易的定价是否公允、交易是否真实发生等问题，没有进行深入的调查。例如，同济堂与某些关联方之间的采购和销售价格明显偏离市场价格，但大信所没有对这种异常情况进行进一步的分析和核实。

职业怀疑缺失导致审计失败的原因分析

审计人员专业素养不足

部分审计人员缺乏足够的专业知识和经验，对医药行业的特点和风险认识不足。在审计过程中，不能敏锐地发现同济堂存在的问题，对于一些复杂的业务和交易，无法进行准确的判断和分析。此外，审计人员的职业培训不够及时和充分，没有跟上行业发展和审计准则变化的步伐。

审计程序执行不到位

大信所在审计过程中，没有严格按照审计准则的要求执行审计程序。对于一些关键的审计程序，如函证、监盘等，执行不够规范和有效。在函证过程中，没有对函证的发出和收回进行有效的控制，导致函证结果的可靠性受到影响。在监盘过程中，没有制定详细的监盘计划，监盘人员的职责不明确，导致监盘工作流于形式。

审计独立性受到影响

大信所与同济堂存在一定的经济利益关系，这可能影响了审计的独立性。为了维持与客户的合作关系，获取更多的审计业务收入，大信所在审计过程中可能会对同济堂的问题采取容忍的态度，从而放松了职业怀疑。此外，审计人员可能受到来自客户的压力，在审计判断和决策上受到干扰。

避免审计失败的建议

提高审计人员职业素养

加强审计人员的专业培训，定期组织学习必威体育精装版的审计准则和行业知识。鼓励审计人员参加专业考试和学术交流活动，提高其专业技能和综合素质。同时，建立审计人员的职业素养评价机制，对表现优秀的审计人员给予奖励，对职业素养不高的审计人员进行培训和整改。

严格执行审计程序

审计机构应制定详细的审计程序手册，并要求审计人员严格按照手册执行审计工作。在审计过程中，加强对审计程序执行情况的监督和检查，确保每一个审计程序都得到有效执行。对于关键的审计程序，要进行重点监控，确保审计证据的充分性和可靠性。

增强审计独立性

审计机构应建立健全的独立性管理制度，避免与客户存在过度的经济利益关系。定期对审计人员的独立性进行评估，发现问题及时采取措施加以解决。同时，加强对审计人员的职业道德教育，提高其对独立性重要性的认识，使其在审计过程中能够保持客观、公正的态度。

对审计行业的启示

大信所审计同济堂失败的案例给整个审计行业敲响了警钟。审计行业应加强行业自律，提高行业整体的职业水平和诚信意识。监管部门应加强对审计机构的监管力度，加大对审计失败行为的处罚力度，促使审计机构和审计人员严格遵守审计准则，保持职业怀疑，提高审计质量。同时，审计行业应加强对新技术、新业务的研究和应用，不断完善审计方法和技术，以适应不断变化的市场环境和审计需求。

总结

大信所审计同济堂的失败案例充分说明了职业怀疑在审计工作中的重要性。由于职业怀疑的缺失，大信所在审计过程中未能发现同济堂存在的重大问题，导致了审计失败。审计人员应深刻认识到职业怀疑的重要性，不断提高自身的专业素养和职业道德水平，严格执行审计程序，增强审计独立性，以避免类似的审计失败事