《税务会计与税务筹划》课件——第4章 流转环节小税种的会计核算与税务筹划.pptxVIP

;流转环节小税种核算与筹划;一、城建税;城建税税率;城建税减免税;城建税计税依据和计算;教育附加;教育费附加的减免规定;城建税及教育附加的核算;二、关税;(二)关税分类

1.按征税对象分类

进口税：正税和附加税；出口税

2.按征税标准分类

从量税：原油、啤酒、胶卷、冻鸡等实行从量税。能抑制质次价廉商品。

从价税：税负公平，税负明确

复合税：我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。

滑准税：物价上涨时，采用较低税率；物价下跌时，采用较高税率。

曾对进口新闻纸实行滑准税，2003年起实行单一从价税，普通税率30%，最惠国税率7.5%。

2005年5月开始对关税配额外棉花进口配额征收滑准税，税率为5％～40％。

;3.按征税性质分类

普通税率：对与本国未签协定国家的货物征收

优惠税率：包括特定优惠关税(特惠税)、普遍优惠制(普惠制，发达国家对发展中国家)、最惠国待遇(现在和将来给予第三国优惠，同样适于对方)

差别税率：包括反补贴关税、反倾销关税、报复关税、保障性关税(某类商品进口量剧增，对相关产业带来巨大影响或损害时，按照WTO规则，启动一般保障措施，磋商、提高进口关税或数量限制)。

4.按保护形式分类

关税壁垒；非关税壁垒;直接非关税壁垒；间接非关税壁垒

;(三)关税税率;协定税率：适用于原产于我国参加的含关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。如中韩自贸协定有1668中商品实施0关税，中澳自贸协定有2419中商品实施0关税；中国瑞士协定有3365中商品0关税；中国新西兰协定有7372种商品0关税。中国香港、中国澳门和中国台湾的部分进口货物。

特惠税率：原产于与我国签有特殊优惠关税协定的国家和地区的货物。目前原产于老挝等东南亚4国、苏丹等非洲30国、也门等7国，共41个联合国认定的最不发达国家实施特惠税率。

普通税率：原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。;2.出口关税税率

现行税则对100余种商品计征出口关税，主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁??碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。

出口关税税率20%~40%，如鳗鱼苗20%，山羊板皮20%，合金生铁20%，铅矿砂及其精矿30%。但部分商品暂定税率，如苯出口税率40%，暂定税率0；铜锌合金丝出口税率30%，暂定税率为0；高纯阴极铜出口税率30%，暂定税率为0。

对其他92种商品征收暂定税率。;(五)原产地规定;2.直接运输规定

原产国要将出口产品直接运到进口国，进口国才能作为该国原产的货物给予相应的待遇。

视为直接运输的情况：不通过他国关境直接运到进口国;特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，货物始终处于海关的监管之下。

3.原产地证书

海关对进口货物要求交验原产地证书及其它能证明进口货物产地的单证。

由生产厂家、供应商、出口商或其他当事人提供，主管当局或公共团体出具。;4.我国海关的原产地规定

⑴对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国。

⑵对经过几个国家加工、制造的货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为货物的原产国。税则中归类改变，或虽未改变，但加工增值部分所占比例超过30％，作为实质加工对待。

⑶对于零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，且数量合理，按主件原产地确定；如分别进口，按各自原产国确定。;(六)关税的计算;[案例]某进出口公司从美国进口一批卷烟，进口申报价格FOB价100万美元，进口运费20万美元，保险费率0.3％，汇率1:6.2

适用最惠国税率25％。

解析：

货价折合人民币＝100×6.2＝620（万元）

运费折合人民币＝20×6.2＝124（万元）

完税价格＝(620+124)÷(1-0.3％)=746.24

进口关税＝746.24×25％＝186.56万元;（2）从量税(specificduty)计算

目前我国对原油、啤酒、胶卷、冻鸡等的从量税：

石油原油：普通税率85元/吨，最惠国税率是0；

冻的整只鸡:普通税率5.6元/千克，最惠国税率1.3元/千克

麦芽酿造的啤酒：普通税率7.5元/升，最惠国税率为0；

红色或红外激光胶片：普通税率为213元/平方米，最惠国税率2.4元/平方米。

关税税额=进口货物数量×单位税额

[案例]某进出口公司从国外进口红外激光胶片400平方米，执行普通税率213元/平方米。

应交进口关税=400×213=28000(元);(3)复合税（mixedorcompoundduty）计算

目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机等，实行复合计征进口关税。

如广播级磁带录像机，完税价