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制造企业作业成本法：理论、实践与创新应用

一、引言

1.1研究背景与动因

在全球经济一体化进程不断加速的当下，制造业作为国家经济发展的重要支柱，其发展状况直接影响着国家的综合竞争力。近年来，我国制造业呈现出良好的发展态势。国家发改委数据显示，3、4月份制造业PMI均位于50%以上的扩张区间，这表明随着宏观政策效应持续显现，工业生产稳定增长，企业效益有所改善，景气水平和企业预期持续向好。从生产层面来看，4月份制造业增加值同比增长5.7%，增速比上月提高0.6个百分点；制造业PMI生产指数为52.9%，达到2023年4月以来的最高值，充分反映出制造业企业生产扩张有所加快。在需求方面，4月份社会消费品零售总额保持增长，货物出口恢复增长；制造业PMI新订单指数、新出口订单指数分别为51.1%、50.6%，也体现出制造业市场需求在持续恢复。从结构角度分析，4月份高技术制造业PMI为53.0%，呈现出较快的发展势头；1—4月份高技术制造业投资同比增长9.7%，投资结构的优化为产业结构的优化夯实了基础。同时，中型企业、小型企业PMI分别为50.7%、50.3%，生产指数和新订单指数连续2个月位于扩张区间，反映出中小制造企业也在保持恢复发展的良好势头。

然而，制造业在蓬勃发展的同时，也面临着日益激烈的市场竞争以及不断上涨的成本压力。成本管理作为制造业企业管理的关键环节，对于提升企业竞争力和经济效益起着举足轻重的作用。传统成本法在制造业成本核算中曾被广泛应用，它将成本分为直接材料、直接人工和制造费用三个部分，然后按照直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则，将制造费用分配到相应的产品或服务中。但在如今制造业产品日益多样化、生产自动化程度不断提高的背景下，传统成本法的局限性愈发凸显。

传统成本法在存货计价中未区分不同成本的特性，缺乏具体的生产成本信息，并且缺乏产品成本的长期分析视角。在分配制造费用时，传统成本法通常将部门成本或工厂成本按照单一分摊率，如直接人工小时进行分摊，这种方式不够准确。当企业生产多种产品，且不同产品的生产工艺和对资源的消耗差异较大时，单一的分摊率无法真实反映各产品实际消耗的制造费用。分批成本法和分步成本法均属于传统成本法，它们按照对外现行会计制度核算，只将所有成本与产品的数量进行关联，不能反映从事活动与成本间的直接关系。在自动化生产程度较高的企业中，制造费用在产品成本中的占比大幅增加，而直接人工成本占比相对下降，此时若仍采用传统成本法以直接人工小时等作为分配制造费用的依据，会导致成本核算结果与实际情况偏差较大，进而影响企业的定价决策、生产决策以及成本控制等。

为了应对传统成本法的诸多不足，作业成本法应运而生。作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是以作业为中心的成本计算方法，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用。其指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，这种方法将直接成本和间接成本（包括期间费用）一同作为产品（服务）消耗作业的成本，拓宽了成本的计算范围，使计算得出的产品（服务）成本更加准确、真实。作业成本法能够更精准地分摊间接成本，对非制造成本费用进行进一步分析，找到具体成本产生的原因，避免直接分摊给部门的笼统做法，为企业成本管理提供更可靠的依据，有助于企业做出更科学的决策，提升企业的竞争力。鉴于此，对基于制造企业的作业成本法展开深入研究具有重要的现实意义和理论价值。

1.2研究目的与价值

本研究旨在深入剖析作业成本法在制造企业中的应用，通过对作业成本法的原理、实施步骤、优势以及面临挑战的全面探究，为制造企业提供一种更为精准、有效的成本核算与管理方法，助力企业在复杂多变的市场环境中提升成本管理水平，增强市场竞争力。

从理论层面来看，本研究具有重要的完善意义。一方面，目前关于作业成本法在制造企业应用的研究虽已取得一定成果，但在成本动因的选择与量化、作业成本法与企业战略的深度融合等方面仍存在诸多待深入探究的领域。本研究通过对这些关键问题的深入剖析，有望为作业成本法的理论体系补充新的观点和实证依据，推动作业成本法理论的进一步发展与完善，使其在理论框架上更加严谨、全面。另一方面，随着制造业的不断发展，新的生产模式和管理理念层出不穷，作业成本法需要不断适应这些变化。本研究结合当前制造业的发展趋势，如智能制造、绿色制造等，探讨作业成本法在新环境下的应用与创新，有助于拓展作业成本法的理论边界，使其更好地服务于制造业的发展。

从实践角度而言，本研究对制造企业的成本管理具有重要的指导价值。准确的成本信息是企业制定合理价格策略的基础。在传统成本法下，由于成本核算的偏差，企业可能会对产品定价过高或过低，过高的价