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研究与探索

企业集团共享审计师对审计费用的影响作用分析*

基于产权性质与行业竞争程度的调节视角

高晨星

（1.吉林大学商学院吉林长春130015;2.吉林化工学院经济管理学院吉林吉林132022）

摘要：外部审计作为企业会计信息质量重要的保障机制，其对企业发展和市场投资者保护具有

重要的作用。本文从共享审计师视角出发，从企业集团层面探究共享审计师这一网络关系对审计费

用的影响。通过选取2007一2021年中国沪深A股上市公司为研究样本，实证检验发现集团共享审

计师能够显著降低审计费用。基于集团性质差异性检验发现，相比于国资集团背景，非国资集团共

享审计师对企业审计费用的降低作用更显著；基于行业竞争程度差异检验发现，相比于行业竞争程

度低时，在行业竞争程度高时，集团共享审计师对企业审计费用的降低作用更显著。

关键词：集团共享审计师审计费用国有背景行业竞争程度

一、研究背景面来分析。共享审计在信息传递、风险分担、决策效率等

高质量的会计信息依然是有效资本市场的核心，外方面都具有重要作用，那么对于企业集团而言,共享审

部审计师在揭露违规财务报告和提高信息质量方面仍计师会产生何种影响。目前已有文献缺乏从集团层面视

然起着至关重要的作用。审计师的专业胜任能力便成角出发来进行分析，本文将从审计费用角度,深入研究

为审计质量的决定性因素，包括通用知识、特定行业知集团共享审计师对审计费用的影响。

识和审计客户的特定信息，这些因素也同样影响着审计二、文献回顾与研究假设

风险和审计费用。围绕审计师特征的研究也不断展开，自Simunicl9开创性地研究审计收费的决定因素以来，

随着“网络”正迅速渗人产业发展和日常生活，有学者基国内外大量的文献从各个方面探讨了审计费用的影响因

于网络关系视角来研究审计师特征带来的影响，即考察素。已有关于审计费用的文献主要从两方面展开：一是从

共享审计师所产生的影响。共享审计师是指特定企业客户层面出发，比如探究客户规模、资产结构、业务复杂

性等对审计费用的影响[10-II,也有研究从财务报告内容、

群体由同一事务所或审计师审计,有学者从企业并购[3]、

供应链关系[4]、竞争关系[5]等角度分析共享审计师带来的

所有权性质、内部控制复杂性等方面进行分析[12-14]。另一

影响。姚海鑫和李璐3的研究发现，共享审计师能够显著方面是从事务所层面出发，比如事务所合并[15]、事务所

提高企业的并购绩效；从客户关系角度出发，杨清香等川声誉[4]、事务所处罚16]、审计行业专长[17]等。基于已有的

的研究发现，与客户共享审计师能够显著降低公司的财相关文献梳理来看，审计风险和审计投入是影响审计费

务重述,胡志颖等[4的研究也指出,共享审计师可以提高

用的主要因素。何威风和刘巍15]的研究指出，审计收费

供应链企业间的专用性资产投资；从竞争关系角度出是会计师事务所与审计客户之间在审计服务方面发生

发，当行业内经营范围高度相似的两个企业互为竞争对的重要经济联系，既体现了审计师预期的审计资源投

手时,共享审计师的可能性较低。相比于其它关系网络，人,又反映着审计师对因潜在审计风险而要求的风险补

企业集团在市场中是更具普遍的形式。已有研究更多从偿。当客户的审计风险较高时，可能引发审计失败等问

内部治理角度分析企业集团这一特征下的经营决策和治题，从而对事务所的声誉和收益产生影响，因此会收取

理实践。比如从现金持有[6]、战略选择[7]、资源配置[8]等方更高的审计费用来进行风险补偿；另一方面，