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2025/7/23经管学院中级财务会计课题组1第13章借款费用

中级财务会计第13章借款费用2025/7/23经管学院中级财务会计课题组2011借款费用的确认022借款费用资本化金额的确定

掌握借款费用的确认、借款费用资本化金额的确定、借款费用开始资本化的条件、暂停资本化的条件以及停止资本化的条件。01学习目标02

中级财务会计第13章借款费用2025/7/23经管学院中级财务会计课题组41借款费用的确认

制定和修改背景2025/7/23经管学院中级财务会计课题组52001年1月18日，发布《企业会计准则－－借款费用》2005年修订，2006年2月15日发布新旧比较扩大了借款费用允许资本化的资产范围扩大了借款费用允许资本化的借款范围改变了借款利息资本化金额的计算方法

01借款费用的范围02——因借款而发生的利息03——因借款而发生的折价或溢价的摊销04——因外币借款而发生的汇兑差额05——因借款而发生的辅助费用06借款的范围07——专门借款08——一般借款

借款费用资本化的资产的范围符和资本化条件的资产2025/7/23经管学院中级财务会计课题组7是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备建造合同

借款费用资本化期间的确定2025/7/23经管学院中级财务会计课题组8资产支出已经发生支付现金转移非现金资产承担带息债务借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始开始资本化的时点暂停资本化停止资本化

借款费用资本化期间的确定2025/7/23经管学院中级财务会计课题组9开始资本化的时点暂停资本化停止资本化正常中断：继续资本化中断原因构建或生产所必要的程序，如安检等事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等非正常中断：暂停资本化中断原因企业管理决策上的原因其他不可预见的原因如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事故、劳动纠纷等中断时间超过3个月以上

借款费用资本化期间的确定2025/7/23经管学院中级财务会计课题组10资产达到预定可使用或者可销售状态从以下方面综合判断：资产的实体建造或生产工作已经全部完工或实质上已经完成资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有个别差异，也不影响正常使用或销售继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生试运行的情况开始资本化的时点暂停资本化停止资本化

资产分别建造、分别完工的，分别情况界定：部分停止资本化已经完工、可独立使用或销售、必要的构建或生产活动实质已完成全部完工时停止资本化

中级财务会计第13章借款费用2025/7/23经管学院中级财务会计课题组122借款费用资本化金额的确定

借款费用资本化金额的确定借款利息01借款辅助费用02外币专门借款汇兑差额03

应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。借款利息资本化金额的确定专门借款利息费用资本化金额的确定

＝×所占用一般借款的资本化率资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定一般借款利息费用01累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数一般借款利息费用资本化金额02

＝所占用一般借款的资本化率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款本金加权平均数＝所占用一般借款本金加权平均数所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数Σ＝×

例题华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：20×7年1月1日，支出1500万元20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元

公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券