三编九章销售与收款循环审基础全讲16zksj jxsjc.pdfVIP

第三编·第九章·销售与收款循环的审

计

第三节销售与收款循环的实质性程序

三、营业收入的实质性程序

(一)主营业务收入的实质性程序

9.截止性测试[简答题必考点]

（1）程序

角度程序

a）通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收

抽凭账款和收入明细账核对；

[背记]b）同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定

金额以上的记账凭证，与发运凭证核对，确定是否跨期。

销售复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定是否异常，考虑是否追加

水平实施截止测试。

销售

取得资产负债表日后所有销售退回记录，检查是否提前确认收入。

退回

结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的

函证

大额销售。

调整调整重大跨期销售。

（2）路线

起点程序风险应对

从资产负债表日前后若干天的账簿记录出发，追查至

账簿记录记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账多计收入

收入是否在同一期间已发货并由客户签收。

从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭

发运凭证证出发，查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记少计收入

入恰当的期间。

和模拟试题

简答题[模拟题]

师接受委托审计A公司20×4年度财务报表，在审计过程中，审计项目组对A

公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A公司产品销售主要采用以下四种交货方式：

（1）以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品；

（2）以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业公司将产品发运至客户

仓库，并有客户承担运费；

（3）由A公司将产品发运至客户指定地点交货；

（4）A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品时确认交货。

针对上述第1项至第4项交货方式，假定不考虑其他条件，针对不同交货方式下营业收入截

止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。

[答案]

（1）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与出库凭证核对。选

取资产负债表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细账核对。

（2）从营业收入明细账中选取资产