二节应纳税所得额计算重点14zksf lyjc.pdfVIP

第二节应纳税所得额的计算（重点）

2014从业、初级、中级、注会、注税全程实验班课件！请加

一、收入总额（能力等级3）

（二）特殊收入及相关收入的确认

1.分期收款方式销售货物

按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

2.采用售后回购方式销售商品

销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有表明不符合销售收

入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售

价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

3.以旧换新销售商品的

销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

4.商业折扣条件销售

企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业

折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

5.现金折扣条件销售

债权人为鼓励人在规定的期限内付款而向人提供的扣除属于现金折扣，销

售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在

实际发生时作为财务费用扣除。

6.折让方式销售

企业因售出商品的质量不合格等而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出

商品质量、品种不符合要求等而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售

出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

7.买一赠一方式组合销售

企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项

商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

【例题•计算题】某服装企业（一般）用买一赠一的方式销售本企业商品，

规定以每套1500元（不含价格，下同）A西服的客户可获赠一条B领带，A西

服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，该服装厂西服单位成本800元/件，

领带单位成本100元/件。当期该服装企业销售组合西服领带100套，收入150000元，则A

西服及B领带所得税申报销售收入为多少元。

【答案】

A领带所得税申报销售收入为150000×1500/

（1500+200）=132352.94（元）

B领带所得税申报销售收入为150000×200/

（1500+200）=17647.06（元）

【解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金

额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：

分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入×A/（A+B）

分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入×B/（A+B）

【特别提示】与企业所得税在买一赠一的税务处理方式不一定相同。

假定一：买一赠一是认可的降价销售或销售

所得税、确认收入（与规定一致）销项税

=22500

=3000

处理：

借：存款175500=150000×（1+17%）

贷：主营业务收入——西服