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第四节要素及其确认与计量原则
七、要素计量属性及其应用原则
（一）要素计量属性
计量属性
成本重置成本可变现净值现值公允价值
1.成本
在成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置
资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的
金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金
或者现金等价物的金额计量。
2.重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物
的金额计量；负债按照现在偿付该项所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减
该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4.现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折
现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5.公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平中，熟悉情况的双方自愿进行资产
交换或者清偿的金额计量。
（二）各种计量属性之间的关系
成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及
公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与成本相对应的计量
属性。
（三）计量属性的应用原则
企业在对要素进行计量时，一般应当采用成本。在某些情况下，为了提高
信息质量，实现财务报告目标，企业准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允
价值计量的，应当保证所确定的要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得
或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。
【例题•多选题】下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（）。
（2012年）
A.持有以备的商品
B.为目的持有的5年期债券
C.远期外汇合同形成的衍生金融负债
D.实施以现金结算的支付形成的应付职工薪酬
【答案】BCD
【解析】存货按照成本与可变现净值进行期末计量，不采用公允价值，选项A错误；为
目的而持有的债券属于性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项B
正确；远期外汇合同形成的衍生金融负债属于性金融负债，后续计量采
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