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第二部分重点、难点的讲解

【知识点5】公允价值计量的处理

（四）涉及补价的处理

1.支付补价

换入资产成本=换出资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的不含

税的补价

或者：换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产销项税额-换入资产可抵扣的

进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的含税的补价

【提示】在非货币资产交换中，支付或收取的存款要分解为两个部分：一是不含税

公允价值的差额，称为“补价”；二是的差额（税差）。因此，考生做题时要分清是“含

税”补价还是“不含税”补价。

2.收到补价

换入资产成本=换出资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的不含

税的补价

或者：换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产销项税额-换入资产可抵扣的

进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的含税的补价

【提示】在涉及补价的情况下，对于支付补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入

资产所放弃对价的一部分，对于收到补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产的一

部分。

3.损益的确认

（1）支付补价：

计入当期损益金额=换入资产成本-（换出资产账面价值+支付补价+应支付相关税费）

换出资产的公允价值-换出账面价值；

（2）收到补价：

计入当期损益金额=（换入资产成本+收到补价）-（换出资产账面价值+应支付相关税费）

=换出资产的公允价值-换出账面价值。

【提示】一般情况下，对损益的影响金额=换出资产公允价值-换出资产账面价值-处置相

关税费（不含）

【例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期

股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面为600万元，已提折旧120万元，未计提

减值准备，在交换日的公允价值为675万元，核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营

业税33.75万元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为450万元，没有计提减值

准备，在交换日的公允价值为600万元，乙公司支付75万元给甲公司。乙公司换入写字楼

后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权

【解析】

1.类型判断

甲公司：75/675=11.11%＜25%，属于非货币性资产交换

乙公司：75/675=11.11%＜25%，属于非货币性资产交换

2.处理模式选择

以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和

固定资产的公允价值均能够可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入

资产的成本，并确认产生的损益。

甲公司处理：

换入资产成本=675+0-75=600（万元）

计入当期损益的金额=675-480-33.75=161.25（万元）

借：固定资产清理4800000

累计折旧1200000