企业所得税经典案例分析new.pptxVIP

新《企业所得税法》

与新会计准则的差异

（案例分析）

天津市财经学校张桂芳黄凤静

视同销售例1：某小家电生产企业系增值税一般纳税人，2009年12月委托某商场代销豆浆机5000台，双方约定，按照每台10元的价格计算手续费，待5000台全部出售并取得代销清单时再开具增值税专用发票，并支付代销费用。本月底尚未收到代销清单，但是已收到其中2000台的不含税的货款20万元。要求：进行会计的账务处理及涉税分析。

01委托代销，会计收到代销清单时确认收入。02借：银行存款20000003贷：预收账款20000004增值税销项税额=200000×17%=34000（元）05借：预收账款3400006贷：应交税费——应交增值税（销）3400007企业所得税此时暂不确认收入。

例2：某企业（一般纳税人）将自产的实木地板用于本单位厂房在建工程，同类地板销售价格为20万元，该批产品成本为14万元，适用消费税税率为5%，增值税率为17%。企业应作如下会计分录：应交消费税＝200000×5%＝10000（元）

应交增值税＝200000×17%＝34000（元）

借：在建工程184000

贷：库存商品140000

应交税费—应交消费税10000

应交税费—应交增值税（销项税额)34000

例3：甲公司为一家生产彩电的企业，2009年2月，公司以其生产的单位成本为8000元的液晶彩电10台捐赠给福利院。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11000元，乙公司适用的增值税率为17％。贷：库存商品80000所得税的视同销售行为，视同销售收入11万元，成本8万元，并区分公益性捐赠与非公益性捐赠进行税务处理。视同销售借：营业外支出98700应交税费—应交增值税（销项税额）18700

原准则贷:库存商品2000000例4：甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的单位成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的单位计税价格（公允价值）为14000元，该公司适用的增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。借：应付福利费2476000应交税金—应交增值税(销项税额)476000

新准则：

(1)决定发放非货币性福利

借：生产成本2784600170×14000×（1+17%）

管理费用49140030×14000×（1+17%）

贷：应付职工薪酬3276000

(2)实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税费——应交增值税（销项税额）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000

分期收款方式销售例5：甲公司某年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，签订合同日未收取价款,从销售当年末分5年分期收款，每年2000元，合计10000元。该大型设备成本为7800元。假定购货方在销售成立日支付货款,只需付8000元即可。2000签订合同日80002000200020002000

分析:应收金额的公允价值可以认定为8000元，与名义金额10000元差额较大，应采用公允价值计量。

计算得出将名义金额折算为当前售价的利率为7.93%。如下表:未收本金利息收益本金收现总收现A