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西方管理会计的职业化及其对我国的启示

作者：祁怀锦

所谓职业，据《现代汉语词典》是指个人在社会中所从事的作为主

要生活来源的工作。将社会中的某项工作固定地作为个人谋生的主要

手段的现象，即为职业化。管理会计职业化，是指以管理会计工作固

定地作为谋生的主要手段的现象。

一、西方管理会计的职业化

管理会计形成以后，为了充分发挥管理会计的职能作用，帮助企业

管理当局提高经营管理水平和经济效益，英、美等西方国家的会计界

一直致力于管理会计的职业化，其具体表现主要体现在成立管理会计

的专业机构，组织管理会计师的资格考试等方面。

1.英国管理会计的职业化

英国在1919年3月8日就成立了成本会计师协会。当时所以成立

该协会，是因为英国会计界已经认识到传统财务会计已经不能满足管

理现代企业的需要。1972年该协会更名为成本和管理会计协会，专

门侧重于成本和管理会计的研究与实践，其目的主要是为企业内部管

理服务，当时的工作重心放在辅佐企业管理人员的规划和决策上。由

于该协会的显著影响，后来该协会被英国皇家特许机构批准而成为一

名正式成员。其后，随着英国对管理会计认识的提高，加之该协会的

较高职业水平的影响，该协会于1986年11月再次更名为现在的特许

管理会计协会。该协会有两类会员，一类是正式会员，另一类是非正

式会员。加入非正式会员，除需要通过规定的考试外，还需要三年的

本专业工作经验。加入正式会员，除了需要满足非正式会员的条件外，

还需要诸如财务经理等高层次的本专业工作经验。由此可见，英国对

管理会计师的要求是很高的。取得特许管理会计师证书后，就会有较

高的社会地位，并为社会所尊重。特许管理会计师比其他专业人员具

有较多的机会成为企业的中层和高层管理者。

该协会还积极参加国际会计活动，重视管理会计的研究与实践活

动，经常有计划地举办管理会计研讨会，召集管理会计学者和实践工

作者共同探讨管理会计的一些理论问题和实际问题。

在英国，特许管理会计师的资格考试内容包括管理会计，财务会计，

成本会计，财务管理，管理学、公司发展战略及市场学，法律、税收、

经济学，定量分析技术与信息处理技术等，考试时间达48小时。

特许管理会计师协会除了组织资格考试外，还出版《管理会计》月

刊和《管理会计研究》季刊，并负责发布《管理会计正式术语》。

2.美国的管理会计职业化

美国于1919年成立全国会计师协会。实际上，这是美国管理会计

师协会的前身。1991年7月更名为管理会计师协会。该协会负责举

办“管理会计资格证书”考试。考试的科目包括经济学、理财和管理

学，财务会计及报告，管理报告分析与行为问题，决策分析与信息系

统等。四科考试时间共计16小时。1982年，美国全国会计师协会所

属的管理会计实务委员会颁布了第IC号管理会计公告：《管理会计

师道德行为准则》。该公告规定了管理会计师应具备的职业道德。1986

年，美国全国会计师协会所属的管理会计实务委员会又颁布了第ID

号管理会计公告：《管理会计师共同知识体系》。该号公告就管理会

计师应具备的知识体系作了分类和规定。和英国特许管理会计师协会

一样，美国管理会计师协会也出版《管理会计》月刊和《管理会计研

究》季刊，并负责发布《管理会计公告》。

不论是英国还是美国，取得特许管理会计师或管理会计师资格，就

意味着具有较高的社会地位，而且较其他专业具有更多的机会获得企

业的高层管理职位。

二、西方管理会计职业化对我国的启示

我国现在实行社会主义市场经济，如何加强管理会计工作，进而搞

好企业管理，是我们搞活国有企业面临的一个重要课题。英美等西方

经济发达国家，虽然社会制度和我们不同，但也有共同的地方，那就

是都实行市场经济。市场经济作为一种经济手段，自然有它共同的方

面。这些方面和具体的社会制度没有必然的直接的联系，任何国家都

可以借鉴，管理会计职业化是西方国家市场经济发展的产物，我们现

在实行市场经济可以吸收其有益的东西，加强我们的管理会计工作，

促进管理水平的提高。笔者以为，从西方管理会计的职业化可以得到

我国管理会计实行职业化的几点启示：

1.成立管理会计的专业机构

管理会计实行职业化，首先需要有一个机构来引导和管理它。在我

国，管理会计的专业机构可以是会计学会下设的管理会计协会，也可

以是单独设立的管理会计协会。由于管理会计师的工作具有参谋的性

质，所以管理会计的专业机构以民间性质的为好。

管理会计协会的宗旨是推动管理会计