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财务报表的阅读与分析西南财经大学会计学院余海宗

目录一、财务报告的构成二、关联交易分析三、变更会计政策的行为与动机分析四、会计报表的粉饰与识别五、造假常用手法分析六、中期报表阅读与分析七、财务分析八、年报的阅读

一、财务报告的构成阅读与分析的基础

资产负债表反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。格式根据“资产=负债+所有者权益”的会计公式设计；资产、负债按流动性排列，所有者权益按固定性排列反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。（一）财务报表

资产负债表反映的信息总资产——流动资产货币资金：现金、存款、票据等特点：流动性强、变化幅度大作用：反映资金支付、周转能力的大小短期投资：变现能力强，而市价波动大，属风险资产。应收款项：应收未收款项。此类资产若过多，则反映公司的客户拖欠严重，若占用资金过多，易形成坏账。

存货：产品、原材料等。1——长期投资2目的：主要不是获得投资收益，而是①经营多元化；②控制；③积累资金3——固定资产：厂房设备等4在建工程：未完工程项目的实际成本5——无形资产6负债7流动负债8长期负债9资产负债表

所有者权益盈余公积：法定盈余公积，任意盈余公积和法定公益金。用途：转增资本、弥补亏损等公益金用于集体福利未分配利润资产负债表的附表资产减值准备明细表股东（所有者）权益增减变动表应交增值税明细表资产负债表

01反映企业一定期间（年、月）生产经营成果的会计报表。02格式03附表04分部报告（地区分部报告和业务分部报告）05判断纳入分部报告的标准——10%06必须满足的标准——75%07最多10个08免除标准——90%09利润分配表2.利润表

现金流量表的涵义：反映企业一定期间内现金流入和流出和净流量。01编制基础02现金：库存现金、银行存款、其他货币资金03现金等价物：期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小。04现金流量表的格式053.现金流量表

会计报表附注至少应当包括下列内容：不符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的披露；重要资产转让及其出售的说明；（二）附注

01企业合并、分立的说明；02会计报表中重要项目的明细资料；03有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（二）附注

126543财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。返回123456（三）财务情况说明书书

财务报表的阅读与分析关联交易分析

关联方：在财务和经营决策中，如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响，它们之间则被视为关联方。01控制——母公司和子公司02共同控制——合营企业03重大影响——联营企业04关联方交易：在关联方之间转移资源或义务的事项而不论是否收取价款。05关联交易的涵义

01节约交易费用02调整利润03——降低税负04——粉饰业绩关联交易的目的

双方地位实际上不平等交易具有特殊目的交易具有隐蔽性上市公司关联交易的特征

资产交易：包括实物资产的买卖、股权转让、公司转让1资金融通：包括向关联方贷款、收取资金占用费或不收取资金占用费、代垫款项、转嫁费用2接受及提供担保、代理。3购销：商品、其他资产、提供或接受劳务。4其他：管理方面的合同、许可协议、关键管理人员报酬、研究开发项目的转移等5关联交易的主要类型

STEP03STEP04STEP01STEP02关联交易关注的焦点：交易价格的公允性关联交易的核心：充分披露关联交易的定价政策资产重组织和关联交易有使会计沦为“魔术”之虞管制措施：显失公允的交易价格部分不允许确认为收益（超过20%）关联交易需要注意的几个问题

出售资产给关联方正常的商品销售非正常的商品销售及其他销售出售固定资产、无形资产、长期投资等关联交易管制的规定

关联之间方承担债务或费用一方为另一方偿还债务一方为另一方支付费用其他方式一方为另一方支付货款关联交易管制的规定

2收取固定收益3按一定比例收取1关联方委托及受托经营交易5返回4其他关联交易管制的规定

财务报表的阅读与分析变更会计政策（利润包装）的行为与动机分析

好处：（1）容易找到理由降低折旧率，可以直接增加利润而不增加税收折旧年限变更折旧方法变更改变折旧是利润包装的首选方式

A不影响税收带来利润的增加B权益法是包装利润的另一种方式

变更存货计价方法变更坏账准备计提方法其他变更递延收益摊销方法利润包装的其他方式

1变更会计政策的动机2调整收益动机3自我保护动机4符合法定要求动机5返回变更会计政策的动机分析

01四、会计报表的