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第五章筹资循环的审计

单击此处添加正文，文字是您思想的提炼，为了演示发布的良好效果，请言简意赅地阐述您的观点。一节???????筹资循环的特性债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根、承销包销协议、会计凭证和帐簿等。筹资循环涉及的主要资料短期借款、长期借款、所有者权益等筹资循环涉及的帐户

三、筹资循环主要的经济活动1、审批授权；2、签订合同或协议；3、取得资金；4、计算利息或股息；5、偿还本息或发放股息。

第二节内部控制测试与交易实质性测试试筹资属重大理财活动，在企业中不经常出现，其内部控制重在授权审批、分工、记录等几个方面。交易的实质性测试重点检查授权审批文件、相关原始凭证。

第三节???借款审计借款业务存在的主要问题及审计目标主要问题：隐匿借款、披露不充分审计目标：完整、披露恰当

二、短期借款的实质性测试获取或编制短期借款明细表；01函证短期借款的实有数；02检查短期借款的增加；03检查短期借款的减少；04检查有无到期未偿还的短期借款；05复核短期借款利息；06.检查外币借款的折算；07检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。08

三、长期借款的实质性测试取或编制长期借款明细表了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。

对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。PARTONE

检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。向银行或其他债权人函证重大的长期借款。

对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。

检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。

检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。PARTONE

检查借款费用的会计处理是否正确只有同时具备以下三个条件时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外的融资现象。

四、财务费用的实质性测试取或编制财务费用明细表，复核计算并与报表明细账合计核对。将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。

添加标题添加标题添加标题检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。检查“财务费用---其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。

查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税。检查财务费用的披露是否恰当。

第四节???所有者权益审计所有者权益审计的特点特点：发生次数少、长期保持不变；增减变化受法律的约束较多。首次审计：查清期初的投入及至目前为止的增减变化情况。连续审计：一是与上期对照；二是逐笔查清每笔的增减变化。

资本公积的审计资本公积的审计目际资本公积是非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益，主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额(如股本溢价、资本溢价)和其他资本公积等。资本公积的审计目标一般包括：确定资本公积是否存在；确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；确定资本公积瑚未余额是否正确；确定资本公积的披露是否恰当。

资本公积的实质性程序获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议，董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。

根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项进行审查。对对股本溢价，应取得董事会会议纪要、股东（大）会决议、有