25年中级会计实务讲义—09.第十章　一般借款及辅助费用资本化金额的确定（03.23）7.docVIP

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第十章一般借款及辅助费用资本化金额的确定

第三节借款费用的计量

一、借款利息资本化金额的确定

（1）（略）

（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。有关计算公式如下：

一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

（3）每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

二、借款辅助费用资本化金额的确定

【例1】（略）

【例2】假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2×21年12月1日至2×24年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）按面值发行公司债券1亿元，于2×21年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例1】。

鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：

（1）计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）×100%≈7.67%

（2）计算累计资产支出加权平均数：

2×22年累计资产支出加权平均数＝1500×360/360＋2500×180/360＝2750（万元）

2×23年累计资产支出加权平均数＝（4000＋1500）×180/360＝2750（万元）

（3）计算每期利息资本化金额：

2×22年为建造办公楼的利息资本化金额＝2750×7.67%≈210.93（万元）

2×22年实际发生的一般借款利息费用＝2000×6%＋10000×8%＝920（万元）

2×23年为建造办公楼的利息资本化金额＝2750×7.67%≈210.93（万元）

2×23年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用＝2000×6%×180/360＋10000×8%×180/360＝460（万元）

上述计算的利息资本化金额不超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可资本化。

（4）根据上述计算结果，作账务处理如下：

2×22年12月31日：

借：在建工程2109300

财务费用7090700

贷：应付利息9200000

2×23年6月30日：

借：在建工程2109300

财务费用2490700

贷：应付利息4600000

【例3】假定ABC公司为建造办公楼于2×22年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例2】。其他相关资料均同【例1】和【例2】。

在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：

（1）计算专门借款利息资本化金额：

2×22年专门借款利息资本化金额＝2000×6%－500×0.5%×6＝105（万元）；

2×23年专门借款利息资本化金额＝2000×6%×180/360＝60（万元）。

（2）计算一般借款资本化金额：

在建造办公楼过程中，自2×22年7月1日起已经有