25年中级会计实务讲义—03.第三章　固定资产的初始计量与折旧（2.27）1.doc

中级会计职称中级会计实务

第PAGE1页

第三章固定资产的初始计量与折旧

1.企业外购固定资产的成本，包括购买价款，相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

举个例子：2021年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5000000元，增值税税额为650000元；支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装卸费为20000元，增值税税额为1200元，全部以银行转账支付。假定A、B、C设备分别满足固定资产确认条件，其公允价值分别为1560000元、2340000元、1300000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款和装卸费，即：5000000＋20000＝5020000（元）

（2）确定A、B、C设备的价值分配比例：

A设备应分配的固定资产价值比例为：1560000÷（1560000＋2340000＋1300000）×100％＝30％

B设备应分配的固定资产价值比例为：2340000÷（1560000＋2340000＋1300000）×100％＝45％

C设备应分配的固定资产价值比例为：1300000÷（1560000＋2340000＋1300000）×100％＝25％

（3）确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本＝5020000×30％＝1506000（元）

B设备的成本＝5020000×45％＝2259000（元）

C设备的成本＝5020000×25％＝1255000（元）

（4）会计分录：

借：固定资产——A设备1506000

——B设备2259000

——C设备1255000

应交税费——应交增值税（进项税额）651200

贷：银行存款5671200

2.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益。

建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

出包方式建造建筑工程支出、安装工程支出，需分摊计入的待摊支出。

待摊支出，是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联