浅议我国会计准则体系的完善样本.doc

论中国会计准则体系完善

第一篇

新企业会计准则下利润表改变及分析

摘要：本文关键从新准则下利润表理念改变、计量改变、列报改变和营业利润、利润总额、净利润内涵改变等四个方面进行叙述。提出在分析新企业会计准则下利润表时，要在常常性收益和非常常性收益、已确定已实现收益和已确定未实现收益、计入损益利得和损失和计入全部者权益利得和损失等三个方面加以关注。

关键词：新准则；资产负债表；利润表

中国财政部公布新企业会计准则体系，根据国际通行规则和通例，严格界定了资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润等会计要素定义，明确要求了相关会计要素确实定条件、计量标准，引入了资产负债表观理念，凸显了资产负债表关键地位，改变了收入费用观下利润表在企业财务汇报体系中占主导地位情况。所以，在新企业会计准则下，企业利润表发生了很大改变。

一、新企业会计准则下利润表改变

(一)理念改变：收入费用观——资产负债表观

多年来。中国会计准则遵照是收入费用观。在收入费用观下，收益是一定时期收入减去各类相关成本费用后差额。即收益=收入-费用。1993年7月1日开始施行《企业会计准则——基础准则》第五十四条明确“利润是企业在一定时间经营结果。包含营业利润、投资净收益和营业外收支净额。”也就是说，利润表和资产负债表各项目标数据全部是考虑到收入确定和费用配比以后结果。在收入费用观下资产负债表是利润表副产品。

公布新企业会计准则体系引入了资产负债表观理念，即会计准则制订者在制订规范某类交易或事项会计准则时。应首先定义并规范由这类交易产生资产或负债计量；然后，再依据所定义资产和负债改变来确定收益。新《企业会计准则——基础准则》第三十七条要求“利润是指企业在一定会计期间经营结果。利润包含收入减去费用后净额、直接计入当期利润利得和损失等。”“直接计入当期利润利得和损失”就是指应该计入当期损益、会造成全部者权益发生增减变动、和全部者投入资本或向全部者分配利润无关利得或损失。简单说，利润表中利润度量关键取决于资产和负债计量，利润表能够被看作反应企业一定时间净资产变动表。

(二)计量改变：历史成本——公允价值

1993年《企业会计准则——基础准则》第十九条明确“各项财产物资应该按取得时实际成本计价。物价变动时，除国家另有要求者外，不得调整其账面价值”，也就是说历史成本是会计计量基础属性。

公布新准则不再单纯强调历史成本为基础计量属性，而是适度、谨慎地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值、非同一控制下企业合并等方面全部引入了公允价值计量模式，而且将符合一定条件公允价值变动直接计入了损益，进入利润表。根据公允价值进行会计计量，能够愈加客观地反应企业财务情况和经营结果，从而向投资者提供愈加相关信息，有利于提升会计信息有用性，符合财务会计汇报目标。

(三)报表列报改变

新旧准则下利润表列报也发生了很大改变。

首先，新准则下利润表不再区分主营业务和其它业务。而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这首先是基于市场经济中企业经营规模不停扩大，经营内容呈多元化发展，不一样经营业务收入相当，主营业务和其它业务界限已经很模糊；其次也是中国新会计准则体系和国际准则趋同。

其次，因为新准则引入了公允价值计量模式。新准则下利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下利润表还单独列报“资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业投资收益”、“非流动资产处理损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益”纳入营业利润范围，使会计信息愈加简练透明。便于财务汇报使用者充足了解企业财务情况和经营结果。

(四)营业利润、利润总额、净利润内涵改变

因为新企业会计准则体系凸现了资产负债表观理念。引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采取资产负债表债务法和列报改变等原因，使得新准则下利润表中营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大改变。

准则下利润表将“投资收益”项目列入营业利润范围，改变了旧准则下营业利润仅反应企业正常营业活动所产生常常性收益情况，即企业利用资产对外投资所取得酬劳也属于营业利润，符合资产负债表观理念。

新准则下利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益见解，一样符合资产负债表观理念。

所得税会计处理采取资产负债表债务法。即企业在取得资产和负债时，应该首先确定其计税基础，资产和负债账面价值和其计税基础之间差额为(应纳税或可抵扣)临时性差异，然后确定所产生递延所得税资产或递延所得税负债，资产负债表债务法实质