成本核算性态与变动成本核算法课件P.ppt

会计学院郭焕书*案例分析题1.某彩电生产厂连续两年亏损，去年亏损30万元，若今年不能扭亏，金融机构将不再贷款。该厂彩电零售2500元/台，去年生产与销售500台，生产能力只利用了一半。每台彩电变动成本1000元，全年固定制造费用80万元，固定销售和管理费25万元。财务经理建议满负荷生产以降低单位产品的固定成本，即使不扩大销售、不提价也可以通过完全成本法将部份固定成本以存货方式结转下期，以实现“扭亏为盈”，以应付目前贷款所需。然后追加5万元的广告宣传费和10万元的销售奖励金以扩大销售，真正扭亏为盈。问：（1）财务经理的建议如何？按照这个建议今年将实现多少利润？（2）全年为什么会亏损30万元？追加固定成本后，销量要达到多少以上才能真正盈利？会计学院郭焕书*（1）财务经理的建议可以使当年实现利润，取得银行贷款，但是前提必须保证如果增加广告投入和销售奖励可以扩大销售量，使库存商品能够销售出去。按照这个建议今年将实现多少利润？500×（2500-1800）-25万=10万（2）全年为什么会亏损30万元？500×（2500-2600）-25万=-30万生产数量少，单位成本高。追加固定成本后，销量要达到多少以上才能真正盈利？运用变动成本法计算(1050000+150000)/（2500-1000）=800台会计学院郭焕书*案例分析题：业绩分析——完全成本法的缺点2.华达工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间负责人情绪低落。原来他任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核时却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻找原因，将采取进一步行动。会计学院郭焕书*华达公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以“重质量守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据3年来实际成本资料，制定了详尽的费用控制方法。会计学院郭焕书*材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元，人工工资实行计件工资，计件单价3元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.3元，劳保手套每生产10件工艺品领用1副，单价1元。每月固定资产折旧费8200元，摊销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。会计学院郭焕书*车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2500件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每件6元降到4.5元，领用专用工具刻刀2400把，价值3120元。但是，在业绩考核中，却没用完成任务，出现了令人困惑的结果。要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。会计学院郭焕书*原因在于该公司用完全成本法考核业绩标准单位成本=6+3+1.3+0.1+10000/5000=12.4实际单位成本=4.5+3+3120/2500+0.1+10000/2500=12.85实际单位成本＞标准单位成本会计学院郭焕书*如果用变动成本法考核业绩：标准单位成本=6+3+1.3+0.1=10.4实际单位成本=4.5+3+3120/2500+0.1=8.85实际单位成本＜标准单位成本，说明该车间通过努力降低了成本。此案例说明了完全成本法的缺点，变动成本法便于进行业绩考核的优点。会计学院郭焕书*§5特殊成本概念一、差别成本和边际成本：差别成本：指两个不同方案之间预计成本的差异。边际成本：指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。增加或减少一个单位产量的边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。会计学院郭焕书*例：某企业每增加1个单位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化，如表所示：产量总成本（元）边际成本（元）1001011021031048008028048068082222会计学院郭焕书*差量成本例：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成本500元。试计算两种方案的差量成本。会计学院郭焕书*二、沉没成本、付现成本与重置成本沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。（决策的无关成本）会计学院郭焕书*二、沉没成本、付现成本与重置成本付现成本是指若实施某项方案，将在未来某一时期需