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兵团体制对其内部控制制度实施影响探析

刘嫦杨文平李文聪

（石河子大学经济与管理学院，新疆石河子８３２００３）

［摘要］文章分别从兵团党政军企合一体制对内部控制政策选择、

兵团职能定位对内部控制目标、兵团组织结构设置对内部控制要素以

及兵团财政财务体制对内部控制效果等四方面分析了兵团特殊体制

对兵团内部控制制度实施的影响。分析结果表明，在兵团特殊的党政

军企合一的体制下，单一的内部控制制度难以有效发挥作用，但是几

套内部控制制度并行会造成制度适用的混乱，势必削弱内部控制制度

的实施效果。因此，贯彻兵团党委六届十二次全委（扩大）会议精神，

健全和转变“政”的职能，确立“企”的市场主体地位，稳步推进兵

团内部的政企分开，已经成为提升兵团内部控制效果的根本出路。

［关键词］兵团；体制；内部控制

［基金项目］石河子大学公司治理与管理创新研究中心资助项目

（ＸＪＥＤＵ０２０１１２Ｃ０４，ＸＪＥＤＵ０２０１１４Ｂ０

１）。

［作者简介］刘嫦（１９７８－），女，湖南株洲人，副教授，管

理学博士，研究方向：公司治理与会计理论研究；杨文平（１９９

０－），男，新疆石河子人，研究生，研究方向：会计理论研究。李

文聪（１９９２－），女，新疆石河子人，研究生，研究方向：会计

理论与实务。

２００８－２０１２年我国先后颁布了《企业内部控制基本制度》、

《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），标志着

我国内部控制整体框架基本建立。作为全世界独一无二的“党政军企

合一”的新疆生产建设兵团（以下简称兵团），同时兼具党的组织系

统、政府的职能、准军事的性质和企业的属性。在此特殊的体制下，

兵团究竟适用企业内部控制制度还是行政事业单位内部控制制度？

在兵团特殊体制下，组织结构设置、多样化的职能定位以及独特的财

务体制对兵团企业内部控制究竟有何影响？本文将对此问题进行探

讨。

一、兵团“党政军企合一”体制对其内部控制政策选择的影响

鉴于兵团属于“党政军企合一”的特殊体制，尤其兵团最基层组织

——团连级具备着典型的企业性质，因此在我国２００８年发布企业

内部控制制度时，兵团财务局就开始在兵团内部尤其是国有工业企业

中大力推行并落实企业内部控制制度。２０１１年１１月财政部发布

《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》至２０１２年底颁布

《行政事业单位内部控制规范（试行）》，兵团财务局通过参加财政部

２０１２年会计重点科研课题《行政事业单位内部控制研究》项目来

掌握必威体育精装版的行政事业单位内部控制政策的发展动向，并利用不同途径

的调研方式来了解兵团行政事业单位内部控制的现状，以期掌握兵团

实施行政事业单位内部控制的重难点，为我国行政事业单位内部控制

制度在兵团的有效实施奠定基础。

企业内部控制规范和行政事业单位内部控制制度各有其适用范围，

理论上讲不应该产生适用上的困惑。然而，兵团很多组织结构，如兵

团的团连级存在着典型的政企不分特征，同时具备“政的职能、企的

功能”，因此，仅仅单一的企业内部控制制度或者行政事业单位内部

控制制度是难以涉及其主要的业务范围。但是，如果同时并行这两套

制度，则可能导致制度适用的混乱，进而削弱内部控制制度的实施效

果。

二、兵团职能定位对内部控制目标的影响

在兵团特殊体制下，兵团同时兼具“党的组织系统、政府的职能、

准军事的性质和企业的属性”，因此国家赋予兵团“屯垦”、“戍

边”两大职能，要求兵团充分发挥建设大军、中流砥柱、铜墙铁壁三

大作用，当好“生产队、战斗队、工作队、宣传队”。可见，兵团“戍

边”的职能赋予了兵团承担国家性公共事务的职能，由此兵团应该适

用行政事业单位内部控制制度，此时其内部控制制度应该实现《行政

事业单位内部控制规范（试行）》（２０１２）第四条规定的若干目标，

即合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息

真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果

［１］。然而，兵团“屯垦”的职能赋予了兵团承担从事经济建设的

职能，由此兵团则应该依据市场经济原则成为国家经济建设的大军，

由此兵团应该适用企业内部控制制度，此时其内部控制制度应该实现

《企业内部控制基本规范（２００８）》第三条规定的若干目标，即

合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真

实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略［２］。

正如前文所言，兵团的不同职能融于一体，在实践中很难分开，进

而使得兵团在使用