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第二章增值税《税收基础》

第一节增值税的征税范围、纳税人和税率第二节应纳税额的计算第三节增值税的减免税及出口退（免）税第四节征收管理第五节专用发票的使用和管理目录第六节交通运输业、部分现代服务业和邮政业营业税改征增值税试点

第一节增值税的征税范围、纳税人和税率一、征税范围（一）征收范围的一般规定1.在中国境内销售货物以及进口货物。（1）货物是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。其中有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。（2）提供加工、修理修配劳务，这里说的加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。2.修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。

第一节增值税的征税范围、纳税人和税率一、征税范围（二）征收范围的具体规定1.属于征税范围的特殊项目(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税。(2)银行销售金银的业务。(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。(5)邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。(6)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。

第一节增值税的征税范围、纳税人和税率一、征税范围2.属于征税范围的特殊行为(1)视同销售货物行为。视同销售就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，纳入增值税范围。视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

第一节增值税的征税范围、纳税人和税率一、征税范围2.属于征税范围的特殊行为(1)视同销售货物行为。⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。2.属于征税范围的特殊行为（2）混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务）这种销售行为称为混合销售行为。（3）兼营非应税劳务行为。

第一节增值税的征税范围、纳税人和税率二、纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。将增值税纳税人按其经营规模及会计核算水平划分为一般纳税人和小规模纳税人。（一）小规模纳税人的认定标准1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。2.对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。3.年应税销售额超过上述标准的个人。4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。（二）一般纳税人的认定标准一般纳税人，是指年应征增值税销售额(以下简称应税销售额）超过国家规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

第一节增值税的征税范围、纳税人和税率三、税率（一）基本税率纳税人销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务的，适用17％的基本税率。（二）低税率低税率为13％。适用低税率的产品包括销售或者进口货物①粮食、食用植物油、鲜奶；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农膜；⑤国务院规定的其他货物。（三）零税率纳税人出口货物，税率为零。（四）征收率小规模纳税人适用征收率3%的规定。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，这时要分别核算其销售额，按相应税率分别计税。未分别核算销售额的，则从高适用税率计税。

第二节应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算其计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。（一）当期销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额×适用税率1.一般销