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一、商业银行会计制度

（一）商业银行会计制度概述

商业银行会计系统作为一种科学的信息管理系统，主要职能就是

正确核算和反映会计主体的经济活动，为各会计主体的内部管理提供

准确安全的信息。随着商业银行陆续在境内外上市,商业银行在长期

市场经济环境的激烈竞争中得到了前所未有的发展，完善了科学的决

策体系，资金实力也逐渐强大，科学先进的经营理念，灵活多变的经

营体制，快速适应市场变化的能力以及产品创新能力得到大幅提升。

适应市场经济的同时，商业银行建立了一套合理的会计财务管理制度。

国内外商业银行的建设过程中，银行内部统一会计管理制度，使商业

银行会计管理制度的程序和要求制度化、规范化，尽量保证会计工作

有章可循、在管理中规范有序，使得会计工作更好地渗透到银行经营

和管理的业务环节中，保证商业银行自身发展的同时，在国际社会经

济发展中充分发挥商业银行的职能。

（二）商业银行建立会计制度的原则

1、合法性。商业银行会计制度是规范会计行为的规范，也是国家

财经政策在会计管理和实施中的体现，是维护经济秩序的有力保证。

合法性强调了国家会计制度法律地位，增加了商业银行会计制度的权

威性和规范性。

2、稳健性。商业银行会计制度实施稳健性原则对银行有十分重

大的意义。商业银行在经营的过程中存在不同程度的风险，实施稳健

原则，可以对风险加以合理估计，使其在经济危机和各类风险实际发

生之前采取行动，有利于商业银行做出正确决策。

3、可靠性。会计是一种管理系统，其职能就在于正确反映主体的

经营活动，健全的商业银行会计体系，能充分及时地反映银行的经营

状况，可靠揭示经营风险相关信息。

二、境内外商业银行会计制度异同比较

（一）中美俄损益表比较分析

商业银行损益表是反映银行在一定会计期间分配情况和经营成

果的会计报报表，也是商业银行会计系统的主要报表之一。银行损益

表的披露有助于对信息需求者进行解释和评价，预测银行的经营成果、

收益能力等。同时，有助于考核内部管理人员绩效。目前，我国商业

银行损益表披露相对简单，主要包含“总利息收入”、”总利息支出

“、“净利息收入”、“贷款损失准备”、“非利息收入”“非利息

支出”、“净经营收入、“证券投资收入”、“税前净收入”、“税

款”、“税后净收入”、“现金红利”、“保留利润”等一级科目，

在以上各个一级科目下存在明细科目，主要用来体现一级科目主要内

容。美国商业银行损益表的披露相对比较详细，除了“营业费用”、

“营业利润”等一些项目属于一级科目之外，将“非利息收益”、“非

利息费用”“利息收益”、“利息支出”设置为一级科目，在这些一

级科目下按照一定的标准进行披露。此外，“利息收入”、“利息支出”

及“非利息收益”等项目分别按照对象设置明细进行披露。如果存在

国际业务，需要将国内业务和国际业务进行分别披露。俄罗斯各个商

业银行损益表主要披露如下内容：股利收入、利息支出、其他经营收

入、手续费收入、管理费用、手续费支出、折旧费用、呆坏账准备金

以及其他经营费用。总之，美国和俄罗斯商业银行一般对非利息收入

的披露较为详细，而我国商业银行则披露简单，一般只在银行报表内

披露，附注中没有进行说明。

（二）中美俄利息收入披露的比较

我国商业银行利息收入的披露是根据《企业会计准则》以及《金

融企业会计制度》的规定，目前我国商业银行采用权责发生制对正常

利息收入进行确认。对逾期贷款利息的确认，我国有关部门进行了调

整。2001年《金融企业会计制度》中对商业银行做出相关规定：在发

放贷款到期90天后仍未收回的，其应计利息停止计入当期利息，需

要纳入表外核算。已计提的贷款利息，贷款到期90天未收回，以及在

应收利息逾期90天后尚未收到的，应当冲减已计入损益的利息收入，

需要转作表外核算。美国商业银行对利息收入确认同样采用权责发生

制。对于逾期30-90天的贷款将本会计期间该笔贷款应计利息收入冲

销，同时，以前会计期间应计利息应从贷款损失准备当中冲销,之后按

照收付实现制记录有关利息。美国银行监管当局对前期应计利息及转

入逾期的贷款本金的可收回性重新进行相关评估。当评估结果显示收

回本金的可能性较低时，应将还款先冲减本金，若本金全部偿还，再

将已收款项作为利息。除此之外，美国大部分商业银行则是以60天

作为确认期限标准。