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无法划分的进项税额如何进项税转出？

一般纳税人购进用于简易计税方法计税项目、免征

增值税项目、集体福利或者个人消费的货物、劳务、服

务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵

扣。另外，非正常损失所购进货物或非正常损失的在产

品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳

务和交通运输服务的进项税额也不得从销项税额中抵扣；

非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、

设计服务和建筑服务和非正常损失的不动产在建工程所

耗用的购进货物、设计服务和建筑服务也不得从销项税

额中抵扣。一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免

征增值税项目、集体福利或者个人消费或发生非正常损

失而无法划分不得抵扣的进项税额，须按一定方法计算

不得抵扣的进项税额。对于无法划分的进项税额如何计

算进项税转出？

一、无法确定的按实际成本来计算应扣减进项税额。

已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、

服务发生非正常损失，或者改变用途，用于集体福利或

者个人消费的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣

减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应

扣减的进项税额。即对于能够确定的进项税额，直接将

该进项税额从当期进项税额中扣减；对于无法确定的进

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项税额，则统一按照当期实际成本与增值税税率计算应

扣减进项税额。

二、按免税简易计税项目和免税项目的销售额占比

计算不得抵扣的进项税额。适用一般计税方法的纳税人，

兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划

分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的

进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部

进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增

值税项目销售额）÷当期全部销售额。在实务中，如果完

全按照免税简易计税项目和免税项目的销售额当期占比

计算不得抵扣的进项税会出现“畸高畸低”的不公平现

象，因此，主管税务机关可以按照上述公式依据年度数

据对不得抵扣的进项税额进行清算。

三、按固定资产（不包括不动产）、无形资产净值

计算不得抵扣的进项税额。已抵扣进项税额的固定资产、

无形资产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简

易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者

个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值×适用税

率。固定资产、无形资产净值，是指纳税人根据财务会

计制度计提折旧或摊销后的余额。

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四、按不动产净值率计算不得抵扣的进项税额。已

抵扣进项税额的不动产发生非正常损失，或者改变用途，

专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体

福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进

项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税

额＝已抵扣进项税额×不动产净值率，不动产净值率＝

（不动产净值÷不动产原值）×100%。

五、按建设规模占比计算不得抵扣的进项税额。一

般纳税人房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，

兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值

税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应

以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据

进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进

项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产

项目总建设规模）。

六、按照租赁时间占比计算不得抵扣得进项税额。

一般纳税人租入固定资产、不动产发生非正常损失，或

者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值

税项目、集体福利或者个人消费的，虽然现行政策并未

明确规定，但参照固定资产、不动产进项税转出的原理，

租入固定资产、不动产应当按照下列公式计算不得抵扣

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的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进

项税额＝已抵扣进项税额×剩余租赁时间/租赁时间。

注意：纳税人购进的固定资产、无形资产、不动产，

既用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体

福利或者个人消费的，但也用于一般计税的，其进项税

额可以从销项税额中全额抵扣。自2018年1月1日起，

一般纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方

法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值

税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从

销项税额中全额抵扣。

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