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新租赁准则下使用权资产账务处理及税会差异纳税调整

2006年2月，财政部发布《企业会计准则第21号——租赁》

（以下简称“原租赁准则”），对企业发生的租赁业务的确认、计

量和相关信息的列报进行了规范，发挥了积极作用。然而，随着

市场经济的日益发展和租赁交易的日趋复杂，承租人会计处理相

关问题逐步显现。原租赁准则下，承租人和出租人在租赁开始日，

应当根据与资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移，将租赁

分为融资租赁和经营租赁。对于融资租赁，承租人在资产负债表

中确认租入资产和相关负债；对于经营租赁，承租人在资产负债

表中不确认其取得的资产使用权和租金支付义务。由此导致承租

人财务报表未全面反映因租赁交易取得的权利和承担的义务，也

为实务中构建交易以符合特定类型租赁提供了动机和机会，降低

了财务报表的可比性。

为此，国际会计准则理事会于2016年1月修订发布了《国

际财务报告准则第16号——租赁》（以下简称“国际租赁准

则”），自2019年1月1日起实施，其核心变化是取消了承租

人关于融资租赁与经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（选

择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产

和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。

在此背景下，为进一步规范租赁的确认、计量和相关信息的

列报，同时保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面

1

趋同，我们借鉴国际租赁准则，并结合我国实际，修订形成了新

租赁准则。

新租赁准则下，承租人不再将租赁区分为经营租赁或融资租

赁，而是采用统一的会计处理模型，对短期租赁和低价值资产租

赁以外的其他所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，并分别计

提折旧和利息费用。

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短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过个月的

租赁。低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较

低的租赁。承租人对于短期租赁和低价值资产租赁可以选择不确

认使用权资产和租赁负债，而是采用与现经营租赁相似的方式进

行会计处理。

新租赁准则最大的变化之一，承租人除对短期租赁和低价值

资产租赁简化处理外，应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，

“”“”

并对使用权资产计提折旧，对租赁负债计量利息费用，而并

不需要区分经营租赁和融资租赁。

企业所得税相关政策，对于承租人来讲，仍然要区分经营租

赁和融资租赁两种类型分别进行税前扣除。现行企业所得税政策

中，对于经营租赁与融资租赁的划分，仍然要按照租赁准则的规

定进行。此处还存在较大的税会差异。与税务规定相比，新租赁

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准则使用权资产折旧产生的税会差异较大：、税务规定中没有

2

使用权资产；、税务规定中，可以扣除的项目不包括使用权

资产的折旧租赁期间的融资费用摊销。

2

下面就案例来说明。

20185

【案例解析】承租人甲公司年月就某栋建筑物的某

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一层楼与出租人乙公司签订了为期年的租赁协议（假定租赁的

写字楼全部用于日常办公使用，未发生初始直接费用和复原成

201858202157

本），租赁期限为年月日至年月日，合同

约定租金按月支付，约定月租金为96,000.00元（含税，假设支

付租金时取得增值税普票发票），2020年期初，甲公司按新租

赁准则的要求对该项经营租赁资产进行账务核算，截