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企业投资活动的税收筹划

一、研发活动中的税收筹划

•1.1【研发支出的会计处理】

•1.2【研发支出的税务处理】

•我国企业所得税法规定，开发新技术、新产品、

新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税

所得额时加计扣除，具体方法是：

1.未形成无形资产的计入当期损益，在按照

规定据实扣除的根底上，再按照研究开发费用的

50%加计扣除；

2.形成无形资产的，按照无形资产本钱的

150%摊销；

3.对于企业由于技术开发费加计扣除局部形

成企业年度亏损局部作为以后年度的纳税调减工

程处理。

1.3技术开发费的加计扣除

•【例·计算题】某企业按规定可享受技术开发费加

计扣除的优惠政策。2024年，企业根据产品的市

场需求，拟开发出一系列新产品，产品开发方案

两年，科研部门提出技术开发费预算需660万元，

据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业第

一年可实现利润300万元，企业第二年可实现利

润900万元。假定企业所得税税率为25%且无其

他纳税调整事项，预算安排不影响企业正常的

产进度。

•方案1：第一年预算300万元，第二年

预算为360万元。

方案2：第一年预算为180万元，

第二年预算为480万元。

•【方案1】第一年发生的技术开发费300万元，加

上可加计扣除50%即150万元，那么可税前扣除

额450万元。

应纳税所得额=300-〔300+150〕=-1500

所以该年度不交企业所得税，亏损留至下一

年度弥补。

第二年发生的技术开发费360万元，加上可

加计扣除的50%即180万元，那么可税前扣除额

为540万元。

应纳税所得额=900-〔360+180〕-150=210

万元

应交所得税=210×25%=52.5万元

•【方案2】第一年发生的技术开发费180万元，加

上可加计扣除的50%即90万元，那么可税前扣除

额270万元。

应纳税所得额=300-〔180+90〕=30万元

应交所得税=30×25%=7.5万元

第二年发生的技术开发费480万元，加上可

加计扣除的50%即240万元，即可税前扣除额720

万元。

应纳税所得额=900-〔480+240〕=180万元

应交所得税=180×25%=45万元

由上例可以看出，尽管企业技术开发费享受

加计扣除优惠总额相同，但由于发生时间不同，

造成企业每一年度应交所得税额不同。

•

•【提示】两个方案在两年内的应交所得

税之和是相等的，均为52.5万元，但纳

税义务的发生时间不同，考虑时间价值

因素后，应当是第一个方案为优。

•

•【延伸思考】从纳税角度看，第一个方案

为优，因为与第二个方案相比，存在延迟

纳税问题。但如果从财务管理的角度看，

这还不一定。因为，第一个方案第一年投

资较多，或者两年投资的现值较大。

案例6.1技术开发加计扣除的税收

筹划

•财税[2024]244号?关于扩大企业技术开发费加计

扣除政策适用范围的通知?规定,

•对财工字[1996]41号文件和国税发[1996]152号文

件规定的盈利工业企业实施技术开发的税收优惠

政策，其适用范围从国有、集体企业扩大到所有

财务核算制度健全、实行查账征

•收企业所得税的各种所有制的工业企业。这一政

策的出台给众多企业提供了进行纳税筹划的空间。

•

•企业的技术开发和新产品开发事关企业的

前途，因而不失时机地利用国家的优惠政

策进行筹划节税，对企业在市场竞争中提

高地位极为重要。就此有以下两点思路。

思路一，建立专业机构