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高级财务会计练习题 一、所得税会计 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7 年 1 月 1 日递延所得税资产为396 万元;递延 所得税负债为 990 万元，适用的所得税税率为 33%。根据20×7 年颁布的新税法规定，自 20×8 年 1 月 1 日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司20×7 年利润总额为 6 000 万元，涉及所得税会计的 交易或事项如下： (1)20×7年 1 月 1 日，以2 044.70 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国 债票面金额为 2 000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日为 20×9 年 l2 月 31 日。甲公司 将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 (2)20×6年 12 月 15 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400 万 元。l2 月 26 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10 年，预计净残值 为零，采用年限平均法计提折旧。 税法规定，该类固定资产的折旧年限为 20 年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法 规定。 (3)20×7年 6 月 20 日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300 万元罚款，罚款已以银行存款支付。 税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 (4)20×7年 9 月 l2 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公 司将该股票作为交易性金融资产核算。l2 月 31 日，该股票的公允价值为 l 000 万元。假定税法规定，交 易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 (5)20×7年 10 月 10 日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提 起诉讼，要求其履行担保责任。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的 金额为 2 200 万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 (6)其他有关资料如下：①甲公司预计20×7 年 1 月 1 日存在的暂时性差异将在 20 X 8 年 1 月 1 日以后 转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足 够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：(1)根据上述交易或事项，填列 “甲公司20×7 年 12 月 31 日暂时性差异计算表” (请将答题结果 填入答题卷第 5 页给定的“甲公司 2 0×7 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”中)。 (2)计算甲公司 20×7 年应纳税所得额和应交所得税。 (3)计算甲公司 20×7 年应确认的递延所得税和所得税费用。 (4)编制甲公司20×7 年确认所得税费用的相关会计分录。 (1)根据上述交易或事项，填列答题纸所附“甲公司 20×7 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”。 甲公司20×7 年 12 月 31 日暂时性差异计算表(单位：万元) 暂时性差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 持有至到期投资 2126.49 2126.49 固定资产 2160 2280 120 交易性金融资产 1 000 500 500 预计负债 2 200 2 200 注：2007 年末持有至到期投资账面价值=2007 年初摊余成本 2044.70+应收利息 100-溢价摊销 (应收利息 2000×5%-利息收入 2044.70×4%)=2044.70+100-(100-81.79)=2126.49(万元) 2007 年末固定资产账面价值=固定资产原值 2400-累计折旧 2400÷10=2160(万元) 2007 年末固定资产计税基础=2400-2400÷20=2280(万元) (2)计算甲公司 20×7 年应纳税所得额