第十章国际税法.pptVIP

投资所得的征税 投资所得主要包括纳税人从事各种间接性投资活动而取得的股息、红利、利息、特许权使用费和租金收益。 对非居民投资所得，国际税法上采用了“税收分享原则”，即规定对投资所得既可以在受益人的居住国征税，也可以在收入来源国一方征税，分享比例由缔约国双方协商谈判确定。 第三十一页，共八十一页。 投资所得的征税 各国对非居民纳税人的投资所得的征税方式一般是采用预提所得税的方式进行，即支付所得的人在向非居民支付股息、利息、特许权使用费等款项时预先要扣缴非居民纳税人应缴纳的所得税款。 第三十二页，共八十一页。 财产收益的征税 财产收益，又称财产转让所得或资本利得，是指纳税人因转让其财产的所有权取得的所得，即转让有关财产取得的收入扣除财产的购置成本和有关的转让费用后的余额。对转让不动产所得的来源地认定各国税法一般都以不动产所在地为所得来源地。但在转让不动产以外的其他财产所得的来源地认定上，各国主张的标准不一。 第三十三页，共八十一页。 第三节 国际双重征税及其解决 一、国际重复征税及产生原因 二、国际重叠征税及产生原因 三、国际双重征税的危害 四、国际双重征税的解决办法 第三十四页，共八十一页。 国际重复征税的概念 指两个以上或两个以上国家对同一跨国纳税人就同一征税对象在同一时期同时征收同种税。 同一跨国纳税人 特点 同一征税对象 同一时期 同一税种 第三十五页，共八十一页。 国际重复征税的产生原因 国家间税收管辖权冲突 ： 1.居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突： 　 2.居民税收管辖权之间的冲突 3.来源地税收管辖权之间的冲突 第三十六页，共八十一页。 国际重叠征税的概念 指两个或两个以上的国家对不同纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或多次征收相同或类似的税收。 国际重叠征税主要表现在股东与公司、母公司与子公司之间：即两个或两个以上国家对分处于各自境内的股份公司的跨国所得和股份公司从税后利润中分配给股东的股息征税。这样，在股东取得的股息中就存在两个或两个以上国家税收管辖权重叠的现象。 第三十七页，共八十一页。 国际重叠征税的原因 出于经济上的原因 传统的法人理论认为，法人的人格与股东的人格是完全独立的，应成为相对独立的纳税主体，法人的经营所得缴纳个人所得税的同时，股东分得股息红利也应缴纳个人所得税。 第三十八页，共八十一页。 国际双重征税的危害 违背国际经济贸易的公平税赋原则： 国际双重征税使仅有国内所有的纳税人和在国外取得所得的跨国纳税人受到了不同的税收待遇，严重挫伤了跨国纳税人的对外投资积极性，使跨国投资人不愿继续对外投资，影响了国际资本、劳动力的自由流动，加速了世界经济不平衡的状况。特别是对需要引进资金和技术的发展中国家影响更大。 第三十九页，共八十一页。 案例 M国R公司，某一纳税年度末，其设在甲国的分公司获利10万美元；设在乙国前子公司获利50万美元，从税后利润中向R公司支付股息20万美元。问： 1、在该纳税年度中，R公司及其分公司和子公司，应缴纳哪些税收？ 2在上述纳税中，哪些属于国际重复征税？哪些属于国际重叠征税？ 第四十页，共八十一页。 参考答案： 1、R公司在甲国的分公司应就其该分公司的10万美元利润向甲国缴纳公司所得税；乙国的子公司应就其50万美元向乙国缴纳公司所得税；R公司应就其总公司所获的全部利润，包括甲国分公司的10万美元和乙国子公司支付的股息20万美元，向M国缴纳公司所得税。此外，R公司还应就从乙国子公司所收取的20万美元股息向乙国缴纳股息预提所得税。 2、甲国分公司所获10万美元，在纳税中存在国际重复征税，这10万美元既向甲国纳税，又向M国纳税；R公司就其从乙国子公司所获取的20万美元股息在向M国纳税时，既存在国际重复征税对已向乙国缴纳的预提所得税而言，又存在国际重叠征税（对子公司向乙国缴纳的公司所得税而言）。 第四十一页，共八十一页。 国际双重征税的解决办法 国际重复征税的解决 国际重叠征税的解决 第四十二页，共八十一页。 国际重复征税的解决 一、双边解决法 二、居住国的单边解决法 第四十三页，共八十一页。 双边解决法 即居住国和来源地国通过缔结国际税收协定避免重复征税。通过缔结双边或多边国际税收协定，对各自国家的税收管辖权作出合情 合理的约束和协调，以避免各国因税收管辖权的重叠而对同一纳税人的跨国经济 活动重复征税，同时也使各国在经济生活日益国际化的条件下都分得适当的税收利益。 第四十四页，共八十一页。 一般都承认所得来源地国家拥有优先行使税收管辖权 的权力，并且由跨国纳税人的居住国选择一定方法来消除国际重复征税。