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中级财务会计 中级财务会计 焦东瑞 第八章 非货币性资产交换 第一页，共四十一页。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 目 录 本章学习目的和要求 一、非货币性资产交换概述 二、非货币性资产交换的会计处理 三、非货币性资产交换的信息披露 第二页，共四十一页。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 本章学习目的和要求 1.熟悉非货币性资产交换的含义； 2.掌握非货币性资产交换的判断标准； 3.掌握非货币性资产交换的分类； 4.掌握非货币性资产交换的会计处理。 第三页，共四十一页。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的含义 非货币性资产交换的判断标准※ 非货币性资产交换的分类 第四页，共四十一页。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 非货币性资产交换的含义 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 第五页，共四十一页。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 非货币性资产交换的判断标准 不涉及补价的非货币性资产交换，适用本准则。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。 支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25％(含25％)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 第六页，共四十一页。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 非货币性资产交换的分类 按照有是否涉及货币性资产： 无补价的非货币性资产交换 有补价的非货币性资产交换 按照是否具有商业实质：※ 具有商业实质的非货币性资产交换 不具有商业实质的非货币性资产交换 第七页，共四十一页。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。 根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第八页，共四十一页。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 商业实质的判断 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质： 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。〔解释〕 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。〔解释〕 实务中，不同类非货币性资产交换一般具有商业实质，但同类非货币性资产的交换也可能具有商业实质。比如，换入资产与企业的其他资产相结合可以产生更大的经济效益。 第九页，共四十一页。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 〔解释〕 这种情况通常包括下列情形： 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。 第十页，共四十一页。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 〔解释〕 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 第十一页，共四十一页。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 〔解释〕 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值(即预计未来现金流量现值)与换出资产存在明显差异。 这里所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 第十二页，共四十一页。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 非货币性资产交换的会计处理 具有商业实质且换出换入资产的公允价值能够可靠计量的 不涉及补价的会计处理 涉及补价的会计处理 不具有商业实质或换出、换入资产的公允价值不能够可靠计量的 单项资产交换的会