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费用的核算及涉税处理 第一页，共四十页。 费用的核算 第六十五条 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 小企业的费用包括 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 第二页，共四十页。 一、营业成本 营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。 包括：主营业务成本和其他业务成本。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。 第三页，共四十页。 （一）主营业务成本 主营业务成本，是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。 月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品 劳务成本 工程施工 （结转提供劳务成本） （结转建造合同成本） （结转销售商品成本） 第四页，共四十页。 （二）其他业务成本 其他业务成本，是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。 借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料 累计折旧 累计摊销 第五页，共四十页。 二、营业税金及附加 营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 借：营业税金及附加 贷：应交税费 第六页，共四十页。 三、销售费用 销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 第七页，共四十页。 销售费用 企业发生的销售费用 期末结转本期发生的销售费用 本年利润 第八页，共四十页。 小会计： 企业发生的广告费与业务宣传费， 直接计入发生当期的“销售费用”科目。 1、广告费用与业务宣传费 《实施条例 》第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第九页，共四十页。 注意！ 第十条规定，广告费和业务宣传费中的赞助支出不得在税前扣除。 第十页，共四十页。 小准则：小企业销售过程中发生的手续费及佣金支出，在“销售费用——手续费及佣金”明细科目归集反映，据实列支。 2、手续费及佣金支出 税法：《财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税[2009]29号）》 第十一页，共四十页。 四、管理费用的核算 管理费用，是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。 包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 第十二页，共四十页。 管理费用 本年利润 企业发生的 期末结转本期 管理费用 发生的管理费用 月末无余额 第十三页，共四十页。 1、开办费 小企业在筹建期间内发生的开办费包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用。 在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 第十四页，共四十页。 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号） 九、关于开（筹）办费的处理 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 第十五页，共四十页。 2、业务招待费 小准则：企业发生的业务招待费，在“管理费用”中据实列支。 《实施条例 》 第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 第十六页，共四十页。 【例4-40】永安公司2013年度取得主营业务收入2100万元，其他