第6章审计计划、审计重要性与审计风险.pptVIP

种类、概念 内容 举例 1．已经识别的具体错报 （1）对事实的错报 CPA在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是已识别的对事实的具体错报 （2）涉及主观决策的错报 ①管理层和CPA对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了CPA确定的一个合理范围，导致出现判断差异； ②管理层和CPA对选择和运用会计政策的判断差异，由于CPA认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。 2．推断误差。 （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 应收账款年末余额为2000万元，CPA抽查10%的样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，据此CPA推断总体的错报金额为400万元（即2 000×20%）,那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报 CPA根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立地作出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异；考虑到估计的精确性有限，CPA根据经验认为 10%的差异通常是可接受的，而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定CPA对其中20%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。 评价错报的影响 第六十二页，共一百二十九页。 情形 尚未更正错报的汇总数 重要性水平 影响 （1）低于（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下同） 60万元 100万元 对财务报表的影响不重大，CPA可以发表无保留意见的审计报告 （2）超过 150万元 100万元 （1）对财务报表的影响可能是重大的，CPA应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 （2）在任何情况下，CPA都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。 （3）如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使CPA认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会 计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 （3）接近 99万元 100万元 （1）CPA应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平； （2）并考虑通过实施追加的审计程序； （3）或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 第六十三页，共一百二十九页。 重要性和审计意见类型之间的关系 重要性 水平 从正常使用者的决策角度考察重要性水平 审计意见类型 不很重要 使用者的决策不会受影响。 无保留意见 比较重要 有问题的信息对使用者具体决策具有重要影响，但财务报表整体仍然是公允反映的。 保留意见 非常重要 大部分或所有使用者基于财务报表所做的决策都会受到严重影响，财务报表整体有失公允。 拒绝表达意见或否定意见 第六十四页，共一百二十九页。 总结 对重要性概念的理解 1．重要性概念中的错报包含漏报。 2．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 4．重要性的确定离不开具体环境 5．对重要性的评估需要运用职业判断 6．重要性与可容忍错报之间的关系 第六十五页，共一百二十九页。 【例题·单选题】 1.在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( )。 A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解 D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果 第六十六页，共一百二十九页。 【答案】C 【解析】注册会计师通过风险评估程序来了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险，因此选项A和B错误；注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，因此选项C正确；注册会计师在确定了认定层次的重要性水平后有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项D表达不正确。 第六十七页，共一百二十九页。 2．下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ）。 A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D．重要性的确定离不开职业判断? 第六十八页，共一百二十九页。 【答案】C 【解析】根据修订后的“重要性”审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理