中国税制（第五版）杨虹-第二章-增值税.pptVIP

  2.10.4 税务机关代开增值税专用发票 1.代开专用发票范围 代开专用发票是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人，在发生增值税应税行为，需要开具专用发票时，主管税务机关为其开具专用发票。除税务机关外，其他单位和个人不得代开。 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开专用发票。 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开专用发票。   2.10.4 税务机关代开增值税专用发票 2.代开专用发票的要求 （1）凡税务机关代开增值税专用发票必须通过防伪税控代开票系统开具，通过防伪税控报税子系统采集代开增值税专用发票开具信息。 （2）增值税纳税人申请代开专用发票时，应填写《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》，连同税务登记证副本，到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款，同时缴纳专用发票工本费。   2.10.4 税务机关代开增值税专用发票 （3）税务机关代开专用发票时填写有误的，应及时在防伪税控代开票系统中作废，重新开具。代开专用发票后发生退票的，税务机关应按照增值税一般纳税人作废或开具负数专用发票的有关规定进行处理。对需要重新开票的，税务机关应同时进行新开票税额与原开票税额的清算，多退少补；对无需重新开票的，按有关规定退还增值税纳税人已缴的税款或抵顶下期正常申报税款。 （4）税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法。 【综合例题】 * * * 2.6.2 出口货物、劳务和服务的 增值税退（免）税政策 2.6.2.1 适用范围 1.出口企业出口货物。 出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。 出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。 生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。 2.出口企业或其他单位视同出口货物 （1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。 （2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。 3.出口企业对外提供加工修理修配劳务。 对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。 4.一般纳税人提供适用增值税零税率的应税服务的退（免）税办法。 2.6.2.2 退（免）税办法 适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务及服务，按照下列规定实行增值税免抵退税或免退税办法。 1.免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物，及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。 2.免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下统称“外贸企业”）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。 2.6.2.3 出口退税率 除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的退税率为其适用税率。 退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。 2.6.2.4 退（免）税计税依据 出口货物劳务及应税服务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务及应税服务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务及应税服务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。 1.生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。 2.生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。 3.生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。 4.外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依