第三章消费税.pptVIP

从价计征 包装物的税务处理 应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并人应税消费品的销售额中征收消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 第三十页，共六十六页。 从价计征 含增值税销售额的换算 其换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率) 如果消费税的纳税人同时又是增值税一般纳税人的，应适用17％的增值税税率； 如果消费税的纳税人是增值税小规模纳税人的，应适用3％的征收率。 第三十一页，共六十六页。 从量计征 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 销售数量的确定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 计量单位的换算标准 《消费税暂行条例》规定，黄酒、啤酒以吨为税额单位； 汽油、柴油以升为税额单位。 第三十二页，共六十六页。 从价从量复合计征 应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率。 生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。 进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为海关核定的进口征税数量 委托加工卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为委托方收回数量 自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为移送使用数量。 第三十三页，共六十六页。 归纳与总结 方法 依据 具体规定 从价定率 销售额 价款和价外收入；包括消费税但是不包括增值税销项税额。 含税销售额转化为不含税销售额。 从量定额 数量 销售数量、进口数量、移送使用数量、委托加工收回数量。 复合计征 销售额 数量 销售额与从价定率相同 数量与从量定额相同 第三十四页，共六十六页。 特殊计税依据 通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品。 应按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。 用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费。 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 白酒品牌使用费 应并入白酒的销售额。 兼营不同税率应税消费品 分别核算不同税率的应税消费品销售额，否则从高征税。 第三十五页，共六十六页。 例题 【例题·单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年5月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。 A．5.13万元 B．6万元 C．6.60万元 D．7.72万元 【答案】C 【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。77.22÷(1+17%)×10％=6.60（万元） 第三十六页，共六十六页。 例题 【例题·多选题】按《消费税暂行条例》的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（　）。 A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品 【答案】ACD 第三十七页，共六十六页。 第六节 应纳税额的计算 生产销售环节应纳消费税的计算 直接对外销售应纳消费税的计算 自产自用应纳消费税的计算 委托加工环节应税消费品应纳税的计算 进口环节应纳消费税的计算 已纳消费税扣除的计算 第三十八页，共六十六页。 直接对外销售应纳消费税的计算 征税方法 计算方法 从价定率 应纳税额=销售额×税率 从量定额 应纳税额=销售数量×单位税额 复合征税 应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 第三十九页，共六十六页。 从价定率计算 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5．1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4．68万元。 计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。（消费税率为30%） 化妆品的应税销售额=30+4.6