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（三）有关库存现金其他方面的控制 1．现金收支与记账的岗位分离； 2．现金收支要有合理、合法的凭据； 3．全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续； 4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； 5．按月盘点现金，以做到账实相符； 6．加强对现金收支业务的内部审计 第十九页，共六十页。 【例】刘丹注册会计师对响亮公司2012年的财务报表进行审计，在审计该企业货币资金业务时，了解到该企业的货币资金内部控制情况如下： （1）由出纳人员兼任会计档案保管工作 （2）由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 （3）由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作 （4）财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 （5）每天下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存放在财务处的保险箱中 第二十页，共六十页。 （6）对重要货币资金支付业务，实行集体决策 （7）现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 （8）指定出纳以外的专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。 【要求】通过注册会计师对被审计单位货币资金内部控制情况的了解，请指出该公司在货币资金内部控制方面存在的缺陷。 第二十一页，共六十页。 出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故（1）（2）都属于违反出纳员的不相容岗位职责，（3）的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，符合出纳员职责要求。 （5）每天下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存放在财务处的保险箱中。严禁一人保管支付款项所需的全部印章（7）现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金，不符合货币资金内部控制制度的要求。单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。 第二十二页，共六十页。 监盘库存现金 监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重要审计程序。 盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金等。 盘点人员：必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行监盘。 第二十三页，共六十页。 盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有： 1.合理安排现金监盘工作 （1）监盘方式：最好实施突击性的检查 （2）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时。如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 （3）监盘范围：包括各部门经管的现金。 （4）监盘准备：在进行现金盘点前，应由出纳员将[各处的]现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存[如果做不到同时盘点]，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账[避免账实不符]。 清点时，必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行监盘。 第二十四页，共六十页。 【例】在对X公司2013年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，Ｍ注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 第二十五页，共六十页。 【答案】 （1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存 （3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师复盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 第二十六页，共六十页。 盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 第二十七页，共六十页。 2013年3月10日上午，审计人员对某公司库存现金、库存现金日记账及库存现金收付凭证进行了清点和审查，具体情况如下： ①??? 当日库存现金日记账结存额为：35250元； ②??? 实际库存现金为：20800元； ③??? 2013年3月9日现金已收但尚未入账的收款凭证三张