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审计风险评估的综合评价方法湖南高校会计学院 瞿友喜 周南玉 风险基础审计模式，已成为现代世界各国审计模式的必定选择。而风险基础审计模式 的基本思路是，首先确定整个审计工程的审计总风险的可接受水平（审计总风险目标AAR）, 继而评估固有风险（IR）和掌握风险（CR）的估量水平，再计算或确定检查风险的可接受 水平（DR）,最终（结合审计重要性等）确定实质性测试的性质、时间和范围。但是，注册 会计师在评估固有风险和掌握风险的工作实务中，存在两个操作难点：一是需要依据很多方 面的因素进行评价和推断，难以驾驭综合结论；二是难以量化评估审计风险。本文正是为了 解决和克服这两个实务难题，而研讨一种比拟可行的综合评价方法。 一.综合评价方法的操作原理和程序 综合评价方法基于风险管理和风险决策的理论和思想，引鉴模糊数学和层次分析理论的 分析方法，先从影响风险的各详细因素入手，分别评估各类因素的可能风险水平及其概率， 再依据各因素的相互影响和重要性确定各因素的权重向量，最终选择和确定综合的且具最大 隶属度的风险估量水平。其操作程序和步骤： 第一步，确定评价因素集。影响风险的因素有很多，无论是固有风险还是掌握风险，都 有其简单的影响因素系统。而且影响因素系统中，又存在不同层次、不同方面的因素子系统。 在实务中，需要运用职业推断，对需要进行关注的因素进行分类，归类为几个主要的因素子 系统，构成评价因素集。 其次步，确定风险估量水平选择方案集（或称评语集）。其方案可以定性确定为高、较 高、中、较低、低等级次，也可以定量确定为10%、40%、60%、80%、100%等级次。尽可 能考虑全部的可能方案。 第三步，建立因素评价矩阵，确立各因素与风险估量水平方案的可能对应关系。要求通 过调查和分析，对各因素进行独立的推断和评价。 第四步，确定各因素权向量。要求重点考虑各因素之间的影响关系以及对风险影响的重 要性，以确定各因素的权重。一般可运用层次分析法的原理和方法确定因素间的影响关系以 及权重和权向量。 第五步，计算综合评价指标（隶属度指标）向量。依据因素权向量与因素评价矩阵的乘 积计算。 第六步，选择综合风险估量水平方案。一般选择综合评价指标（隶属度指标）最大的风 险水平方案。 二.评估固有风险的综合评价方法例如 .确定固有风险评价因素集。 在确定影响固有风险的因素时，首先可依据独立审计准那么的法律规范和要求，同时结合 被审计单位的详细状况进行。《独立审计详细准那么第9号一一内部掌握与审计风险》其次十 一条规定注册会计师应合理运用专业推断，考虑以下事项，评估固有风险：（1）管理人员的 品德和力量；（2）管理人员，特殊是财会人员的变动状况；（3）管理人员患病的特别压力；（4） 业务性质；（5）影响被审计单位所在行业的环境因素。（6）简单产生错报的会计报表工程；（7） 需要采用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的简单程度；（8）确定帐户金额时，需要 运用估量和推断的程度；（9）简单患病损失或被挪用的资产；（10）会计期间内，尤其是接近会 计期末发生的特别及简单交易；（11）在正常的会计处理程序中简单被漏记的交易和事项。 在考虑评价因素时，可直接借用这些因素，也可结合被审计单位的详细状况选择和归类 几类重点关注的因素。比方，我们可以选择其中的“被审计单位行业性质”、“经济业务性质”、 “所在行业环境因素”、“会计报表工程规模”、“账户余额特别变化”五类因素作为评价因素, 记为: U={U1 , U2 , U3 , U4 , U5 } = {“被审计单位行业性质”，“经济业务性质”，“所 在行业环境因素”，“会计报表工程规模”，“账户余额特别变化”} .确定固有风险水平选择方案集。 一般依据对各影响因素的了解、调查和分析，考虑各因素的可能风险水平，确定可选方 案集，故也称评语集。也可依据评价的要求划分等级，建立可选方案集。比方，将固有风险 的风险水平确定为20%、40%、60%、80%、100%五种状况和方案，其可选方案集记为： V= {Vi , V2 , V3 , V4 , V5 }={20%, 40%, 60%, 80%, 100%} .建立固有风险因素评价矩阵。 对影响固有风险的五类因素，分别确定隶属于可选方案中详细风险水平的概率（可能 性）。即建立固有风险评价因素集U与固有风险水平选择方案集V之间的对应关系。比方， 通过调查分析确定如下的对应关系： R={ Hj }5X5 =「0.20.40.40.20.1 R={ Hj }5X5 = 「0.2 0.4 0.4 0.2 0.1 0.3 0.3 0.2 0.2 0.2 0.5 0.2 0.2 0.4 0.2 0 0.1 0.1 0.2 0.4 0 0 0.1 0 0.1 固有风险因素 风险水平方案 20% 4