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2022年CPA《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合 营安排03 第四章长期股权投资及合营安排（三） 第一节长期股权投资的初始计量 二、形成控股合并的长期股权投资 3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合 并 合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有 者权益账面价值某全部持股比例+包括最终控制方收购被合并方而形成的 商誉 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账 面价值 新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值 （注：准则应用指南用的账面价值，不是公允价值）的差额，调整资本公 积(资本溢价或股本溢价)，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的， 冲减留存收益。 【例题单选题】2022年1月1 日，甲公司取得A公司25%的股份，实 际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认 净资产账面价值为22000万元(与公允价值相等)。2022年度，A公司实现 净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2022年1月1 日，甲公司以 定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为 取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允 价值为3.5元；支付承销商佣金50万元。 取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可辨认净资产账面价 值为23000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商 誉为200万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定 甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。甲公司2022年1月1 日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为（）万元。 A.6850B.6900C.6950D.6750 【答案】A 【解析】合并日长期股权投资的初始投资成本=23000某 65%+200=15150(万元)，原25%股权投资账面价值=6000+1000某 25%=6250(万元)，新增长期股权投资入账成本=15150-6250=8900(万元)， 甲公司2022年1月1 日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8900- 股本面值2000-发行费用50=6850(万元)。 4.或有对价 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心 同一控制下企业合并形成的长期股权投资的或有对价。同一控制下企 业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照《企业会计准则第 13号——或有事项》（以下简称“或有事项准则”）的规定，判断是否 应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计 负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不 影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积 （资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【例题】2022年12月31 日，P公司向同一集团内S公司的原股东A 公司定向增发2000万股普通股（每股面值为1元，公允价值为5元）， 取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控 制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。若S公司2022年获 利超过 1000万元，P 公司2022年 12月31 日需另向A 公司付款500万元。 S公司之前为A公司 2022年以非同一控制下企业合并的方式收购的全 资子公司。合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为4400万元，A 公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为8000万元（含商誉1000 万元）。假定P公司和S公司都受A公司同一控制，S公司2022年很可 能获利超过1000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。P公司会计处 理如下： 借：长期股权投资——投资成本8000贷：股本2000预计负债500资 本公积——股本溢价5500 （二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资1.一次交易实现 的控股合并 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成 本。 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权 益性证券的公允价值之和。 相关费用的会计处理：与同一控制相同。 【例题·多选题】下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的 有（）。A.形成非同一控制下控股合并发生的手续费直接计入当期损