审计基础理论教学课件第六章 审计主体理论.pptxVIP

审计基础理论 郑石桥　著 第六章　 审计主体理论 第一节　审计主体的主要理论 一、审计关系论 审计关系论是关于审计关系的理论。 一般认为,审计关系是指审计委托人、被审计人和审计人三者之间的关系。审计委托人授权或委托审计人对被审计人进行审计,审计人对被审计人进行审计之后,将审计结果报告给审计委托人。 第一节　审计主体的主要理论 二、审计主体认识论 (一)单一审计主体论 单一审计主体论是审计主体的主流观点,这种理论认为,审计主体就是指审计活动的实施者,包括审计机构及其审计人员。 从审计关系来看,审计委托人、被审计人和审计人三者中,只有审计人是审计主体,审计委托人不是审计主体。 审计活动实施者主要包括政府审计、民间审计、内部审计和军事审计四种类型,因此,审计主体也相应包括政府审计、民间审计、内部审计和军事审计四种类型。 还有人将审计主体分为实质主体和形式主体,前者是审计人员,后者是审计机构。 第一节　审计主体的主要理论 二、审计主体认识论 (二)多审计主体论 第一种观点认为,审计主体包含两层含义:一是指广义审计主体——提出审计监督要求的主体,即审计的委托人和授权人;二是指狭义审计主体——实施审计监督行为的主体,即审计人员。 第二种观点认为,审计主体是指审计法律关系的主体。 第三种观点认为,审计主体是审计关系中起决定作用的一方。 第一节　审计主体的主要理论 三、审计主体多样化理论 审计主体因其所代表的所有权不同而分为国家审计、民间审计和内部审计。 由于财产所有权和经营权两者关系的复杂变化,形成了三种不同类型的审计主体,即政府审计、注册会计师审计和内部审计,以适应不同的经济环境,履行经济监督、鉴证和评价职能。 第一节　审计主体的主要理论 四、审计主体选择论 (一)环境审计的审计主体 关于环境审计的审计主体,有三种不同的观点: 第一种观点认为,应建立以民间审计为主导,政府审计、内部审计、环保专业人士等多方共同参与的开放型环境审计模式; 第二种观点认为,环境审计应以内部审计为主导,环境审计起源于内部审计,随着内部审计师慢慢地适应环境审计的需要,环境审计师与内部审计师的角色将合二为一; 第三种观点认为,政府审计、社会审计和内部审计都是主体,不分主次。 第一节　审计主体的主要理论 四、审计主体选择论 (二)社会责任审计的审计主体 周晓惠、许永池认为,依靠单一的审计主体完成社会责任审计,从现阶段来看并不现实,应该大胆采用国家审计机构和社会审计机构双主体的联合审计模式。 刘梦馨、朱贤磊、闵婕认为,目前企业社会责任的缺乏和观念的弱化,使得对企业社会责任行为予以监督与评价显得尤为迫切,从政府审计的政治属性以及审计的职能来看,只有把政府审计作为企业社会责任的审计主体,才能在现阶段更好地执行和实施企业社会责任审计。 第一节　审计主体的主要理论 四、审计主体选择论 (三)其他情形的审计主体 一些文献研究了经济责任审计的审计主体。审计机关在企业领导人员经济责任审计中扮演着执行者的角色,即经济责任审计的实施主体,而在这一经济活动关系中真正的主体是行使出资人权利的各级政府,社会审计组织和内部审计机构被排除在企业领导人员经济责任审计主体之外。 一些文献研究了整合审计的审计主体。主要有三种模式:同一会计师事务所的同一项目组;同一会计师事务所的不同项目组;不同会计师事务所的不同项目组。 一些文献研究了国有企业的审计主体。国有企业的审计主体应该是以政府审计为主,民间审计可以发挥一定的辅助作用。 第二节 审计独立性:概念框架、实施框架和未来展望 一、概念框架 (一)审计独立性内涵和外延的探索 人们对于审计独立性的认识存在较大的分歧。 目前接受程度最广的独立性二分法,即独立性包括形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立是指审计人员必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系,可进一步分为组织上的独立、经济上的独立与人员上的独立;实质上的独立是指一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从外界的压力和影响。 第二节 审计独立性:概念框架、实施框架和未来展望 一、概念框架 (二)独立准则委员会的概念框架 第二节 审计独立性:概念框架、实施框架和未来展望 一、概念框架 (二)独立准则委员会的概念框架 (1)独立性定义。独立性是指审计人员不受那些危及或按理性预期会危及其做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。 (2)独立性目标。ISB认为,作为高质量审计组成部分的审计人员独立性,其目标就是支撑信息使用者对财务报告过程的信赖以及提升资本市场效率。 第二节 审计独立性:概念框架、实施框架和未来展望 一、概念框架 (3)独立性相关概念。 独立性威胁是指导致潜在偏见的因素,这些因素可能危及或按理性预期会危及审计人员做出无