审计基础理论教学课件第五章 审计客体理论.pptxVIP

审计基础理论 郑石桥　著 第五章　 审计客体理论 第一节　审计客体的主要理论 一、自然人是不是审计客体 从委托代理关系出发,代理人有两个视角: 一是组织; 二是自然人。 一般来说,这里的自然人是组织的领导者,而不是普通的自然人。 第一节　审计客体的主要理论 二、延伸单位是否作为审计客体 对某一组织实施审计时,能否延伸一些相关单位作为审计客体呢?例如,审计某大学的工程项目,为这个工程项目提供材料的供应商是否可以作为延伸审计客体呢?又如,审计税务机关,纳税人能否作为延伸审计客体呢?一些文献对这类问题进行了讨论,基本一致的观点是,相关单位应该作为延伸审计客体。 第一节　审计客体的主要理论 三、组织群体能否作为审计客体 组织群体就是具有某种特征的多个组织的集合。 组织群体作为审计客体主要与专项审计调查相关。 一般认为,专项审计调查,是指审计机关主要通过审计方法,对与国家财政收支有关或者本级人民政府交办的特定事项,向有关地方、部门、单位进行的专门调查活动。 从对象上看,凡是与被调查事项有关的单位和个人都属于专项审计调查的范围。 所以,人们一致认为,某种特征的组织群体可以作为审计客体。 第一节　审计客体的主要理论 四、审计客体应对审计的策略 审计客体会策略性地应对审计。 第一节　审计客体的主要理论 五、评述 关于审计客体的研究具有高度的共识,下列问题都达成了一致认识:审计客体是经管责任的代理人或履行者;组织群体可以作为审计客体,自然人也可以作为审计客体;审计客体会策略性地应对审计。总体来说,这些研究丰富了我们对审计客体的理解。然而,总体来说,审计客体的研究,还处于未深入的层面，本章将围绕上述主题展开初步研究。 第二节　审计客体的界定及其审计需求 一、审计客体的界定 (一)政府审计客体的界定 政府审计所涉及的领域,各国的情况大同小异,一般包括: 政府各部门及所属单位;使用国家资源的公私合资和与外国合资经营的企业;接受国家资助的社会团体及个人;依据法律法规或有关协议应当进行审计的部门单位等。 (二)民间审计客体的界定 民间审计属于受托审计,在法律法规规定的范围内,只要有人委托,民间审计就可以审计。所以,总体来说,民间审计的审计客体很广泛。 (三)内部审计客体的界定 国际内部审计师协会将内部审计定义为,内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。 第二节　审计客体的界定及其审计需求 二、审计客体的审计需求 基于两个方面的原因,审计客体也完全可能存在审计需求： 第一,为了证明自己的清白,需要向委托人表明,自己没有代理问题。 第二,为了更好地履行经管责任,需要发现次优问题。 总体来说,从自利和有限理性两个角度出发,作为审计客体的代理人都可能存在审计需求。 第三节　团队生产、审计主题和审计客体选择 一、文献综述 根据本节的主题,我们关注两个方面的文献: 一是关于团队生产中监督客体的选择; 二是自然人作为审计客体的原因。 在团队生产背景下,审计客体的选择尚未有一个理论框架。本节以团队生产为背景,从审计主题和团队领袖经管责任的可分离程度出发,提出一个关于团队生产下审计客体选择的理论框架,并用这个理论框架来解释现实生活中的审计客体选择多样化现象。 第三节　团队生产、审计主题和审计客体选择 二、经管责任类型、审计主题和审计客体选择:理论框架 团队产出是成员共同合作的结果,每一个成员的实际贡献不能准确地测量,也就无法精确地按照每个成员的贡献支付报酬,因此,团队生产便产生了“搭便车”的问题。为了减少偷懒行为,团队生产就需要一个监控者,并允许其拥有剩余权益和合同修改权,使其具有监控的积极性。 审计是监控者可以使用的一个重要制度设计。 审计客体的两种类型: 一是选择一个组织作为审计客体,称为组织客体; 二是选择这个组织的领袖作为审计客体,称为自然人客体。 第三节　团队生产、审计主题和审计客体选择 二、经管责任类型、审计主题和审计客体选择:理论框架 委托人如何选择呢?委托人使用审计这个制度设计的最终目的是抑制代理人的代理问题。在审计客体选择上,主要涉及以下问题: 第一,团队领袖在团队中的作用。 第二,团队领袖的经管责任能否分离。 第三,审计主题的选择。 第三节　团队生产、审计主题和审计客体选择 二、经管责任类型、审计主题和审计客体选择:理论框架 (一)团队领袖的重要性与审计客体选择 一般来说,委托人当然想知道团队作为一个整体的绩效,所以,团队作为一个整体是审计客体的必然选择。然而,团队领袖是否也要单独作为一个审计客体,首先取决于审计领袖在团队中的重要性。如果团队领袖对于团队的绩效具有重要作用,则在一定的情形下,委托人有可能对其进行单独的约束和激