第六章：企业所得税.pptVIP

第六章： 企业所得税;企业所得税特点： 1.计税依据为应纳税所得额（纯所得） 2.计算复杂：◇与收入、成本、费用等密切相关 ◇税法与会计存在差异 ◇涉及多个税种的计算 3.征税原则：量能负担 4.征收方法：按年计征、分月或分季预缴； 年终汇算清缴、多退少补。;本章学习目标： 1.掌握企业所得税的纳税人、征税对象和税率； 2.掌握应纳税所得额的确定； 3.掌握资产的税务处理； 4.掌握企业所得税的计算方法； 5.掌握企业所得税的税收优惠。;本章重点： 1.企业所得税??纳税人 2.企业所得税的税率； 3.应纳税所得额的确定； 4.企业所得税的计算； 5.企业所得税的税收优惠。 本章难点：应纳税所得额的确定 本章课时：15课时;第一节： 企业所得税的纳税人 两种类型：居民企业、非居民企业 两个标准：登记注册地标准、实际管理机构地标准 法人税制：不包括个人独资企业、合伙企业;一、居民企业 （一）居民企业的范围 1.依法在中国境内成立的企业 2.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业;二、非居民企业 （一）非居民企业的范围 1.在中国境内设立机构、场所的外国企业； 2.在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业。 （二）非居民企业的纳税义务 非居民企业承担有限纳税义务 （即：非居民企业只就境内所得纳税）;■非居民企业两点提示： 提示1：外国企业并非都是非居民企业！ 提示2：机构、场所不等于实际管理机构！ ◇机构、场所一般是指分支机构、营业机构、 办事机构等。;案例分析： ■A公司在南非注册成立，总机构设在南非，该公司在上海设有营业机构，该公司的董事会大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项，该公司在中国境内外的经营由上海的机构控制、管理与指导。 ■B公司是依照韩国法律在韩国注册成立的企业，该公司的实际管理机构在韩国， B公司为销售便利，在北京和深圳设立了办事机构。 判断分析： A、B公司是否属于中国的居民企业？;■A公司为中国的居民企业。 A公司虽然在南非成立，但A公司位于上海的机构承担了对A公司的生产经营实施实质性全面管理和控制的职责，即A公司的实际管理机构在中国。 ■B公司为中国的非居民企业。因为B公司既不在中国境内成立，实际管理机构也不在中国。;温馨提示：理解企业所得税纳税人需注意三点 1.企业所得税的纳税人不仅包括企业，也包括事业单位、社会团体、其他组织。 2.个人独资企业缴纳个人所得税。 3.合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 （1）合伙人是自然人的，缴纳个人所得税 （2）合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税 ;第二节： 企业所得税的征税对象;一、基本范围 1.生产经营所得； 2.其他所得； 3.清算所得。 二、不同纳税人的征税对象 1.居民企业：中国境内、境外所得 2.非居民企业：中国境内所得;温馨提示： ■在中国境内设立机构场所的非居民企业发生在中国境外但与境内机构场所有实际联系的所得视为境内所得缴纳企业所得税！ ■“与境内机构场所有实际联系的所得”是指： ①通过境内机构场所拥有的股权、债权取得的所得 ②通过境内机构场所拥有、管理和控制的财产取得的所得。;三、所得来源地的确定 （境内所得与境外所得的判定） 1.销售货物所得：交易活动发生地； 2.提供劳务所得：劳务发生地； 3.转让财产所得： （1）不动产转让所得：不动产所在地； （2）动产转让所得：转让动产的企业所在地； （3）权益性投资资产转让所得：被投资企业所在地； 4.权益性投资所得：分配所得的企业所在地； 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得： （1）支付所得的企业所在地； （2）支付所得的个人住所地。;案例分析： ■M公司为中国的非居民企业，该公司在中国的杭州设立分支机构，2010年度该公司取得如下所得： ①在中国的南宁销售一批货物，获得100万元； ②在德国以1000万元的价格转让一处不动产，该不动产位于中国温州； ③从F公司获得股息80万元， F公司位于日本； ④许可中国境内的L公司使用其商标，获得使用费200万元； ⑤设在杭州的分支机构获得了来自德国某企业的利息60万元，该德国的企业曾向M公司的杭州机构借款300万元。 判断分析：上述所得中哪些所得来源于中国境内？;①销售货物100万元属于中国境内所得，因为交易发生地在中国； ②转让不动产所得属于中国境内所得，因为该不动产位于中国； ③股息所得80万元属于中国境外所得