§二、应纳税额的计算.pptVIP

* * §二、 应纳税额的计算 1、消费税的基本计算方法（自产外销） 2、自产自用的消费品应纳税额的计算 3、委托加工应税消费品应纳税额的计算 4、进口应税消费品应纳税额的计算 5、兼营不同税率应纳消费税的计算 主要内容 从价：应纳税额=销售额×税率 从量：应纳税额=销售数量×单位税额 一、自产外销消费税的计算 计算公式 1、从价定率销售额确定的一般规定。 增值税计税依据与消费税的计税依据的关系：均指全部价款与价外费用。 包装物处理（售价与押金）： 1）售价，无论是否单独计价，均应计税； 2）逾期的押金或超过一年以上仍未返还的押金，应计税。 3）酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计税。 价外基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项。 不包括：承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的，应向购货方收取的增值税税额。 应纳税额=销售额×税率 应纳消费税额=1200000×25%+60×2000×0.5 +15000÷（1+17%）×25% 例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。 例 =363205（元） 1）自产非独立核算门市部销售：门市部对外销售的价格。 2）换取消费资料、生产资料、抵债等的处理：同类消费品的最高价。 例：某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟（消费税税率45%）换入烟丝一批，自产的4个标准箱卷烟换入家用电器一批，以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。同类卷烟不含税售价18 000元/标准箱。计算应纳消费税税额。 应纳税额=20×150＋20×18 000×45%=165 000（元） 2、从价定率销售额确定的特殊规定。 例：某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用发票上注明的价款为11.7万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28.08万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。 应纳税额=(11.7+28.08 )÷（1+17%） ×10% =3.4（万元） 实际销售数量 例：某炼油厂6份销售无铅汽油1 000吨，柴油2 000吨，当月将自产柴油3吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用。计算应纳消费税税额。 应纳税额=1 000×1 388×0.2＋(2 000＋3)×1 176×0.1 =513 152.8(元) 从量定额的依据 3、从量定额应纳税额的计算 4、应税消费品已纳税额的扣除 下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款： ①外购已税烟丝生产的卷烟。 ②外购已税化妆品生产的化妆品。 ③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 ④外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。 ⑤外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 ⑥外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。 ⑦用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 ⑧用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 ⑨用外购已税实木地板为原料生产的实木地板； ⑩用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； ⑾用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进应税消费品买价–期末库存外购应税消费品买价 当期准予扣的外购应税消费品买价 =50000+200000–66000=184000（元） 当月准予扣的外购应税消费品已纳税款 =184000×30%=55200（元） 应纳税额=280000×45%+20×150–55200=73800（元） 某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。烟丝消费税税率30%，卷烟消费税比例税率为45%和定额税率为每标准箱150元。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？ 例 1、自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其