萨班斯法案对会计丶审计发展的影响.pdfVIP

萨班斯法案对会计、审计发展的影响 作者：王建新 一、 重新定位了现代会计和现代审计 萨班斯法案的最大影响，实际是在法律层次上对现代会计、审计 的一次功能定位和现代会计审计制度的系统安排。由此引起的问题 是，现代会计、审计到底是什么，该干什么，不该干什么，什么是现 代会计、审计生存的源泉和发展的动力？ 法案中对于财务报表相关者行为的大量而具体的规定，实际上是 使财务报告相关者（包括公司会计、注册会计师、会计准则和审计准 则的制定者等）恢复到其在财务报告供给链中应有的位置，并界定其 功能。法案所体现的基本精神，即保证财务报告的质量和注册会计师 的独立性，并没有在理论上有多大突破和创新，只不过是还其本来面 目而已。当然，这种校正绝不只是简单现代会计、审计的发展回到其 起点，而是在现有实务基础上的一种重整和超越。比如，明确公司会 计、注册会计师审计、会计准则和审计准则的制定等决不是简单的行 业内的事情，而是与投资者和公众利益休戚相关；要求公司管理层对 内部控制的设计与维护、财务报表的编制负责；要求公司审计委员会 负责公司审计协调事项；要求注册会计师不得向客户同时提供审计和 非审计服务；建立独立的公众参与的监督机构负责会计行业行为的监 督；要求会计准则制定机构更加独立；对财务报告的违法违规行为进 行严惩等，都是为了进一步提高会计信息和审计质量，使整个财务报 告系统能够在更加可靠、更加诚信、更加高效的基础上运转。如果法 案规定的这些措施，能够重新建立起投资者对会计信息披露和注册会 计师审计质量的信任以及对整个资本市场的信心的话，那么，现代会 计、审计将以此为契机，进入一个新的发展阶段。 二、投资者利益至上 如何弥合投资者期望差与会计行业的发展？法案对现代会计、审 计的严格定位以及财务报告供给链中涉及的相关方面责任的界定，其 核心是投资者利益至上原则。当整个财务报告的供应体系中，公司管 理层、注册会计师、会计行业的监督部门，甚至会计、审计准则的制 定机构等的利益有可能与投资者的利益发生冲突时，坚持以保护投资 者利益为重。比如，法案规定，公司首席执行官和首席财务官必须在 财务报告中签署证明，保证财务报告公允地反映公司财务状况和经营 成果。此举大大加大公司管理层的责任和风险，会对公司高层形成巨 大压力，因为一旦由其签字的财务报告出现问题，公司管理层高官将 会直接面临法律诉讼；而在过去，公司管理层往往只需将公司财务报 告重编并再度公告即可。由此可见，法案出于保护投资者利益、提高 会计信息质量的目的，使公司管理层和注册会计师等既得利益者做出 了“巨大牺牲”。 需要指出的是，从现代会计和审计产生之日起，投资者作为整个 财务报告链条中的最终委托人和会计信息质量的目的，对会计审计寄 予很高的期望。然而在现实中，会计、审计往往很难满足投资者的期 望，从而出现双方之间期望偏差。在安然公司会计造假等案发后，人 们对公司财务报告和注册会计师的审计报告产生了很大的不信任，会 计、审计职业界广泛受责，这一期望差反而扩大了。毫无疑问，法案 的颁布是尽可能提高财务报告质量，减小投资者期望偏差的重要举 措。 但是，只要坚持投资者利益至上原则，在投资者期望偏差存在的 情况下，不管法案如何严格规范财务报告编制者的责任和审计的独立 性，会计、审计行业仍然有可能暴露在较大的风险之下。比如，即使 会计准则制定机构反应再快，会计准则制定和反应再及时，也仍有可 能滞后于交易的创新和实务的发展；即使注册会计师克尽职守、勤勉 执业，仍然有可能难以揭示公司的风险；即使财务报告的编制及其审 计严格遵循会计准则和审计准则，仍然不可避免企业经营的失败和会 计、审计职业判断与事实的偏差。在后安然时代，会计、审计职业界 除了严格执行法案的有关规定、规范自身的行为外，一个重要任务仍 然是如何以积极的形态尽可能减小投资者的期望差，而不是寄希望投 资者降低其期望。比如，注册会计师除了严格按照会计准则和审计准 则规定的标准进行执业外，是否还需要更多地关注企业的基本面和潜 在的风险；在公司结构、交易和管理系统日趋复杂的情况下，注册会 计师应当如何对公司内部控制的有效性提供鉴证服务等等。 三、加强对注册会计师行业的监管 由美国注册会计师行业的自律机构实施对注册会计师的监管，向 来被奉为注册会计师行业自我管制的典范，但是按照法案的规定，美 国注册会计师的监管权将由独立会计师职业界的公共监管机构—— 公众公司会计监督委员会来行使，从而创立了会计职业管理的新模式 ——公共管理模式。