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上市公司担保审计的程序 作者：李先琴 摘 要：针对上市公司频频违规担保的现状，文章认为有必要开展担 保业务的专项审计，审计担保事项是否存在，担保事项的确认和披露 是否正确，并主要从担保事项的符合性测试和实质性测试两个方面阐 述了所需的审计程序。 关键词：符合性测试 实质性测试 审计目标 近年来，随着托普系、德隆系等接连跨台，牵扯到的多家上市公 司的资金黑洞也接二连三地暴露出来，其数额之巨，不仅吞噬了上市 公司的数年利润，甚至把其逼至资不抵债的境地，真可谓触目惊心。 而在二级市场上，其股价“高台跳水”，投资者几乎来不及作出反应， 持股市值已腰斩过半。上市公司资金黑洞，通常是指上市公司业已存 在但未经披露的潜在的资金风险，主要包括关联资金占用、违规担保、 委托理财以及表外贷款等。统计显示，自 2003 年以来，共有 42 家上 市公司被深沪交易所公开谴责，其中 25 家就是由于未及时披露违规 担保事项而造成的。为了切实堵住资金黑洞，化解市场风险，证监会 于 2003 年 9 月出台了《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市 公司对外担保若干问题的通知》。通知制定了严厉的监管措施，具有 一定的威慑力，但“冰冻三尺，非一日之寒”，许多上市公司在《通 知》出台后依然我行我素，把巨大的资金黑洞掖着藏着，直到发现“纸 包不住火”，才不得已“实话实说”。因此笔者认为有必要聘请社会 中介机构开展担保事项的专项审计，及早揭露资金风险。下面笔者就 有关担保事项审计的目标和程序谈一下自己的认识。 一、担保事项的审计目标 担保是以自身的无形资产———企业信誉为代价，而形成或有负 债的过程。由于信用担保业务具有很大的隐蔽性，担保引起的或有负 债问题一般要等到债权人向法院起诉时才暴露，再加上企业可能蓄意 隐瞒对外担保的事实，很少计入被审计单位账簿，也未按规定履行信 息披露义务，所以审计的首要目标是确定担保事项是否存在；其次确 定担保事项的确认和计量是否符合规定，确定担保事项的披露是否恰 当。担保事项的审计目标与其他审计项目的审计目标有所不同。其他 审计项目的审计主要在于核实已记录的资料的正确性，而担保事项的 审计目标主要是发现未记录的业务或事项。一旦注册会计师搞清了担 保事项的存在，对它们重要性的评价及所需的披露就容易解决。针对 上述审计目标，笔者认为注册会计师应实施以下主要审计程序。 二、担保业务的符合性测试 注册会计师首先应向被审计单位管理部门询问其确定、评价与控 制担保方面有关的方针政策和程序，这种询问不能发现有意不反映担 保事项的行为，但如果被审计单位管理部门由于疏忽或未完全理解有 作会计反映的必要，这种询问就显得很有用。其次应查阅与担保控制 有关的文件，检查内部控制生成的文件和记录，了解担保业务的内部 控制，并进行初步评价。 注册会计师在了解内部控制后，只对那些准备信赖的内部控制执 行符合性测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作 量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要和经济的。符合 性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程 序，审计人员在符合性测试阶段应主要实施以下程序： 1.关注被审计单位是否建立了完善的担保管理制度。为了保护投 资者的合法权益和上市公司的财产安全，防范证券市场风险，中国证 监会于 2003 年发布了《关于规范上市公司对外担保问题的通知》， 《通知》明确指出：上市公司不得为控股股东及本公司持股50% 以下 的其他关联方，任何非法人单位或个人债务提供担保；上市公司对外 担保总额不得超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的 50%；对 外担保应当取得董事会全体成员 2/3 以上签署同意，或经股东大会批 准；不得直接或间接为资产负债率超过 70% 的债务对象提供债务担保 等。审计人员应根据必威体育精装版的通知要求，审阅被审单位是否对担保制度 作了及时修改和补充，有没有违反制度规定的地方。 2.关注被审单位是否对担保业务建立了严格的岗位责任制，明确 相关部门和岗位的职责、权限，确保办理担保业务的不相容岗位分离、 制约和监督。担保业务的不相容岗位至少包括：担保业务的评估与审 批相分离；担保业务的审批与执行分开；担保业务的执行与记录分开。 3.关注被审单位是否对担保业务建立了授权批准制度，明确授权 的批准程序、方式和相关控制措施，规定审批人的权限。如上市公司 一般应在担保控制中明显规定净资产一定规模以下的担保由董事会 批准，且需 2/3 以上的董事会成