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纳税评估的基本思路与方法 纳税评估的基本思路与方法 一、纳税评估概述 的内涵 （一）纳税评估 相关数据信息的分析 申报 （包括减、免、缓、抵、退税申请）情况的真实性和准确性 征管措施 （二）评估程序与方法 1. （宏观分析与税收征管数据测算） 设置预警标准 （筛选重点纳税评估对象） 2. （申报纳税资料） 案头初步审核比对 （确定评估分析的方向和重点） 3.横向数据对比分析 纵向数据规律分析 数据指标逻辑关系的相关合理性分析 申报数据的真实性和疑点 4.评估出的问题 疑点 推断的纳税能力 约谈 能认可接受评估结果，按评估税源情况查补税款 不能接受评估结果， 立案稽查。 二、纳税评估分析的基本思路框架 （一）计征特点的启示 1.增值税计征特点 增值税应纳税额 = 销项税额 - 进项税额……………① 一次大批量的购进原材料； 认证期内专用发票堆积 一次性抵扣 前期留抵税额影响 出口产品免抵退应抵税额的影响 审核凭据 增值税专用发票，通过认证即应抵扣。 增值税的分析或评估分析期限 最短不低于三个月。 2.企业所得税计征特点 应纳税额 = 计税所得额 × 适用税率……………………② 计税所得额=企业利润总额+调整调整增加项-调整减少项……③ 影响企业税收的变量因素四个， 企业利润、 调增项、 调减项 适用税率。 涉及到的政策因素有： （1）经济类型政策 （内外资企业的差别） （2 ）地域政策 （地区优惠差异） （3 ）规模政策 （适用18%、27%和 33% ）。 此外按期预缴，年度汇算清缴。 由此确定的税收经济关系特点如下： （1）短期没有税基。 由于按季预缴，年度汇算清缴 没有确定的税基 也没有明确的法定税收经济关系 （2 ）利润作代表性税基。 企业盈亏及互补的不确定性. (3)收入作代表性税基。 (定率或定额征收) 调整项目占企业利润的比例很小 决定企业有无税收的问题 主要取决于企业利润(年度) （二）口径差异的启示 增值税税基的实质内涵是增加值 企业税基的实质内涵是企业利润。 存在一个会计核算与税收核算的口径差异。 一是利用指标间的逻辑关系进行分析； 二是利用指标配比关系的规律性开展分析。 企业纳税评估基本思路： 一是企业财务指标的逻辑关系建立 评估分析指标体系； 二是利用财务指标的配比关系建立 评估分析方法体系 三是充分认识指标口径的差异性， 看重年度分析 （三）评估分析指标与方法 1.评估分析指标 企业收入 直接消耗材料 增加值 利润 2.纳税评估程序： 第一步：研究企业生产经营收入， 首先区分零申报与非零申报 零申报 通过票表比对 查账 非零申报 （一）收入下降 （1）判断收入下降的真伪与合理性 （二）收入增长 （１）判断增加值下降真伪与合理性 （２）在增加值增长情况下 判断利润下降的真伪与合理性 3.评估分析方法： （1）判断有无税收 收入、 增加值 利润 会计核算的增加值小于税收核算的增加值 故会计核算增加值大于零 应有增值税税收 特殊影响因素主要是出口比例。 由于会计核算利润小于税收核算计税所得额 故会计核算利润大于零 一定应有企业所得税税收。 （2 ）税源检验 A.逻辑关系检验 一是分别测算增加值 1 和增加值 2 ，是否一致、 大于或小于零； 二是要求经营利润等于或大于零， 增加值一定大于零 三是资产的增值与否，净资产增值， 要求增加值与利润一定大于零。 B.横向分析 测算会计核算 配比率，比较差异，发现问题。 指标：增值率、税负率、材料消耗率。 判断：增值率低于同业增值率的预警下限 有虚增进项的可能，预警； 税负低于同业税负的预警下限， 进销项配比失调，预警； 材料消耗率大于同业消耗率，预警。 C.纵向分析 企业总产值 企业中间投入 直接消耗材料 全部销售收入 计税销售收入 出口交货值、 劳动者报酬 折旧 营业利润、 应交增值税等指标的变动率。 配比指标：增值率、税负率、材料消耗率的变动率。 D.相关分析 增加值、利润与经营收入的相关性分析 1、高度相关 变化弹性大于 1， 税源质量向好 要求税收的变化弹性也要大于 1； 2