第十章控制权取得日的合并报表PPT课件81页.pptVIP

* * （二）母公司为了编制有用的合并财务报表，应当统一子公司的会计期间，使其与母公司保持一致。 （三）母公司应当统一子公司的会计政策，使其采用的会计政策与母公司保持一致。 （四）母公司对子公司的长期股权投资应当按照权益法进行调整。 （五）母公司对境外子公司以外币表示的财务报表应进行折算。 * * 二、合并财务报表的编制程序： (一）编制合并工作底稿。 (二)将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿 (三）编制抵销分录 （四）计算合并财务报表各项目的合并数额 * * 第六节 控制权取得日合并财务报表的编制 一、控制权取得日合并财务报表的编制种类： 同一控制下的企业合并所形成母子公司关系的，母公司在合并日应当编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。 非同一控制下的企业合并所形成的母子公司关系，母公司在购买日只需编制合并资产负债表 。 * * 二、合并财务报表编制的技术方法： 控股合并，由于参与合并的各方法人地位并未销失，仍然是独立的会计主体，因此母公司需要在其控制权取得日编制合并财务报表，并且其会计处理方法同样可以选择购买法与权益结合法。 * * （一）购买法： 主要特点是： 购买日获取的子公司资产、负债（包括或有负债）按公允价值计价。 2.购买成本超过子公司可辨认净资产的公允价值部分作为商誉反映；低于部分计入当期损益； 3.母公司本身的净资产按照账面价值反映； 4.购买方的收益，既包括当年本身实现的收益，还包括购买日后被购买方所实现的收益； 5.不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整。 * * （二）权益结合法： 1.按账面价值计价，不反映商誉； 2.无论企业合并发生在会计年度的任何时点，参与合并企业的整个年度的收益和留存收益均包括在合并后的企业； 3.参与合并企业的会计方法不一致，应追溯调整，使其一致，重编前期财务报表。 * * 三、同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制： 采用权益结合法 （一）合并资产负债表 * * 母公司资产表 现金 11700 应收账款 30000 存货 20000 流动资产合计 61700 长期股权投资： 子公司投资 35000 其他长期股权投资12000 长期投资合计 47000 固定资产 41000 无形及其他资产 6300 总资产合计 156000 合并后总资产为多少？ 子公司资产表 现金 8600 应收账款 20000 存货 10000 流动资产合计 38600 固定资产 21000 总资产合计 59600 各类资产分别为多少？ * * 1.母公司持有子公司的全部股权： 抵销分录 如何编？ 回顾长期投资的会计处理： 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 * * 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 * * 具体会计分录： 投资企业： 借：长期股权投资（取得的份额） 贷：现金、非现金 资产（投资成本） 资本公积（借或贷） （贷：股本（按面值） 资本公积） 被投资企业： 借：现金、非现金资产 贷：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 * * 在全资子公司情况下： 母公司长期投资=子公司权益 如果将母子公司报表简单相加会导致重复的部分？ 母公司长期投资与子公司资产 母公司权益与子公司权益 为了反映合并主体所控制的具体资产，应用子公司资产、负债取代母公司长期投资 因此，应将母公司长期投资与子公司权益抵销。抵销分录； * * 借： 实收资本 资本公积