合并报表2016级高财.pptxVIP

第五章 合并财务报表会计学院 胡住美掌握合并财务报表合并范围的确定掌握合并财务报表的编制——调整分录的编制理解合并财务报表及其三种合并理论 掌握合并财务报表的编制——抵消分录的编制掌握合并财务报表的编制程序31245第五章 合并财务报表 学习目标 第一节 合并财务报表概述一、合并财务报表及其特点（一）合并财务报表的定义合并财务报表——是以母公司和子公司组成的企业集团为一报告主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（二）合并财务报表的特点1、合并财务报表与个别财务报表的区别不同点个别财务报表 合并财务报表反映的对象是单个独立的法人企业 反映的对象是由若干法人企业组成的企业集团 反映的对象不同 由每个独立的法人企业编制 由对其他企业拥有控制权的母公司编制 编制单位不同 以母公司和子公司的个别报表为依据 以帐薄为依据编制基础不同 通过设置工作底稿，将个别财务报表加总的基础上，进行调整和抵销处理编制有其固有的方法和程序 编制方法不同 二、合并财务报表的种类同一控制下企业合并 股权取得日的合并报表 按编制时间及目的不同分类非同一控制下企业合并 股权取得日后的合并报表 合并类型不同，合并报表也不同合并资产负债表 合并资产负债表 合并资产负债表 合并利润表 合并利润表 按反映的内容不同分类合并所有者权益变动表 合并现金流量表 合并现金流量表 合并附注两种分类标准 三、合并财务报表的合并理论 1、母公司理论含义母公司理论——是一种站在母公司股东的角度来看待母、子公司之间控股关系的合并理论。将合并财务报表视为母公司个别报表范围的扩展和延伸①编报的目的——是为了满足母公司现在和未来的股东的信息需求②确定合并范围的依据——是控制观（即控制权）特点③合并财务报表的编制方法——采用完全合并法④少数股东权益——视为负债；少数股东损益——视为费用 ①对子公司的资产和负债会出现双重计价 缺陷②将少数股东权益视为负债列示于负债和所有者权益之间，将会使合并财务报表使用者产生困惑 2、实体理论含义实体理论，也称主体理论——是一种站在由母公司和子公司组成的经济主体的角度来看待母、子公司间控股关系的合并理论 ①编报的目的——是为了满足所有股东的信息需求 特点②以是否构成实体作为确定合并范围的依据③合并财务报表的编制方法——采用完全合并法④少数股东权益——视为股东权益；少数股东损益——视为损益 缺陷商誉的计算具有推定性质 3、所有权理论所有权理论，也称业主权理论——编制合并财务报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调具有重大影响的所有权。含义①编报的目的——是为了向母公司股东报告其所拥有的资源，满足母公司股东的信息需求 特点②合并财务报表的编制方法——采用比例合并法③不会出现少数股东权益和少数股东损益项目采用比例合并法违背了控制的实质，忽略了控股合并所产生的控制杠杆作用 缺陷合并范围 第二节 合并范围的确定含义：是指纳入合并报表的企业范围确定基础：应当以控制为基础予以确定我国企业会计准则规定：只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围。具体界定：母公司的全部子公司一、控制的定义 控制——是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 《CAS33——合并财务报表》相关活动——是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等 控制的定义包含三项基本要素 在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方具备以下所有的要素，则投资方能够控制被投资方：（1）拥有对被投资方的权力；（2）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。二、投资方拥有对被投资方的权力投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方不同相关活动的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 （一）投资方对被投资方是否拥有权力 ？ 投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。实质性权利——是指持有人有实际能力行使的目前可执行的权利。 仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力。保护性权利