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第十二章 个人理财税收策划 如某企业是季节性生产企业，每年有8个月生产旺季，4个月生产淡季。某职工在生产旺季时每月工资为3 200元，淡季时只有1 400元。按此发放工资，该职工全年应缴个人所得税为1 080元[(3 200—1 600)×10％一25=135；135×8=1 080(元)；淡季时收入未达计税标准，不征税]。若进行必要的税收筹划，将旺季时的收入分摊在淡季发放，全年12个月每月发放工资2 600元，则应纳个人所得税900元[(2 600—1 600)×10％一25=75(元)；75×12=900(元)]，可减少税款缴纳180元。 从这个案例可以看出，在符合法律规范的框架内进行税收筹划可以减少支出，从另一个方面使你的财富增值。本章就是介绍在各种理财过程中涉及的有关税种以及如何进行税收筹划。 第一节税收与税收筹划 个人理财有两方面的含义。一方面，它是指个人在现有财富的基础上，通过各种投资方案，不断创造新财富的过程，即我们通常所说的“如何赚钱”；另一方面，它也要求在收入(或支出)既定的情况下，通过各种可能的方法，减少收入(支出)形成过程中的费用支出，使得净收入最大(净支出最小)，也就是我们通常所说的“如何省钱”。在让财富增值的同时，如何减少支出也是一门学问。例如，目前投资国债、人民币理财产品、开放式基金、信托产品、教育储蓄和分红类保险六种理财产品免征个人所得税。投资者选择这些理财产品将不同程度提高投资收益率，这并不是偷逃税，而是理财的税收筹划。 税收筹划主要是利用税法特例、选择性条款、税负差异进行的节税法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税的纯经济行为。公开的税收筹划是不违法的避税法律行为，随着个人收入的升高，为高收入人群代理规划纳税的各类咨询或代理机构悄然出现，它们在法律允许的空间，利用专业知识依法合理为客户节税。但是合理避税不是恶意逃税，税收筹划是对我国税收制度的正确理解和灵活运用。 一、税收概述 在市场经济条件下，政府是依靠其政治权力、以税收的方式来筹措资金的。这也就使得税收成为了与我们每个人的生活都息息相关的一项活动。正如西方的一位著名经济学家说的那样：“人一生下来，只有两件事情不可避免：一件事情是死亡，另一件事情就是纳税”。 (一)我国税制的基本分类 我国现行的税收制度共设有24个基本税种，并根据实施情况随时进行适应性调整。以课税对象划分可以分为以下几类： 1．流转税类。包括增值税、消费税和营业税。这些税种通常是在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。 2．资源税类。包括资源税和城镇土地使用税。这些税种是对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用，并对纳税人取得的资源级差收入进行调节。 3．所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。 4．特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税(已停征)、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税。这些税种是为了达到特定的目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。 5．财产税和行为税类。包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税。主要是对某些财产和行为发挥调节作用。 6．关税。这种税是对进出中国国境的货物、物品征收的。 从个人理财的角度，我们有必要将现行税收制度按照纳税人身份的不同进行分类。因为，只有这样才能知道：在各项税收中有哪些税款是由个人来缴纳的；哪些涉及个人的理财活动；哪些税收是具备筹划空间的，经过筹划可以减少纳税额，增加个人的理财收益。 在我国现行的税制结构中，以自然人即单独的个人为纳税人的税种并不是很多。其中，个人所得税是唯一的完全以自然人为纳税人的税种。个人所得税是以个人收入所得为征税对象的一种税，当收入达到一定额度的时候，人们就需要缴纳个人所得税，这一点，在大部分人领取工资条的时候都会很清楚地知道。除此之外，在有些税种的税法条例中所规定的纳税人，既包括自然人也包括法人，这在我国现行24个税种中占了绝大部分。例如，增值税，在商品的生产、流通、消费的各个环节，参与的企业与个人都是要缴纳的，这就使得增值税的纳税人既包含了相关的法人，又包含了相关的自然人。而以法人为纳税主体的税收，我们最熟悉的就是企业所得税，企业本身是具有法人身份的组织，因而，企业所得税也就成为最典型的以法人为纳税主体的税种。 (二)个人所得税的基本规定 1．纳税义务人的基本规定。我国个人所得税规定的纳税义务人，包括中国公民、在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。并依据其住所和居住时间两个标准区分