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深化增值税改革视频培训讲义 伍家岗税务局 杜愿红 一、 关于降低增值税税率 (一) 自 4 月 1 日起，增值税税率调整： 为实施更大规模减税，深化增值税改革， 李克强总理在 《政府 工作报告》 中宣布：实施深化增值税改革，将制造业等行业 现行 16%的税率降至 13%，将交通运输业、建筑业等行业现 行 10%的税率降至 9%，保持 6%一档的税率不变。 《财政部 税 务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》 （财 政部 税务总局 海关总署公告 2019 年第 39 号，以下简称 财 税 39 号公告 ）第一条明确规定：增值税一般纳税人发生增 值税应税销售行为或者进口货物，原适用 16%税率的，税率 调整为 13%；原适用 10%税率的，税率调整为 9%。 (二) 自 4 月 1 日起，适用 9% 税率的增值税应税行为包括： 自 2019 年 4 月 1 日起，增值税一般纳税人销售交通运输、 邮政、 基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权， 销售或者进口下列货物，税率为 9% ： —— 粮食等农产品、食用植物油、食用盐； —— 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 二甲醚、沼气、居民用煤炭制品； —— 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 1 —— 饲料、化肥、农药、农机、农膜； —— 国务院规定的其他货物。 (三 )一般纳税人适用 6%税率的增值税应税行为包括： 增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租 赁服务除外）、生活服务、无形资产（不含土地使用权），税率为 6% 。 ( 四) 需要重点讲解的两点问题： 1、按照纳税义务发生时间来确定适用税率 此次税率调整已属近年来的第三次，还需强调的仍是税 率的适用时间问题：是适用原税率还是适用新税率，要按照 纳税义务发生时间来确定。拿最高档税率举个例子，纳税义 务发生时间在 4 月 1 日前的，就按照 16%税率开票交税，若 纳税义务发生时间在 4 月 1 日以后，就按照 13%税率开票交 税。 纳税义务发生时间的规定，主要有：《中华人民共和国 增值税暂行条例》第十九条、《中华人民共和国增值税暂行 条例实施细则》第三十八条、《营业税改征增值税试点实施 办法》第四十五条等等。其基本规定是，纳税人发生增值税 应税销售行为，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得 索取销售款项凭据的当天。 【例】一家商贸企业， 2019 年 3 月签订货物销售合同， 合同约定 3 月 20 日发货， 3 月 25 日收款。实际上，纳税人 2 按照合同约定 3 月 20 日发货后， 3 月 25 日取得了货款收款 凭证，但到 4 月 5 日才实际收到货款。按照规定，该纳税人 取得索取销售款项凭据的当天是 3 月 25 日，纳税义务发生 时间在 4 月 1 日之前，应适用原税率。 再以此例延伸，如纳税人并没有签订合同，实际业务就 是 3 月 20 日发货， 4 月 5 日收到货款。政策规定，采取直接 收款方式销售货物的，不论货物