西安石油大学经济管理学院中级财务会计课件第十一章 资产减值.pptVIP

本章导引 在资本市场上，人们希望通过“会计”这种透明的语言来理解上市公司经济活动真实、完整、公允的财务状况，但现实中，会计信息常因信息披露者的需要而变成“会计魔术”，会计也就成为报表中的“数字游戏”。会计师怎样变成“数字游戏”的？会计准则如何从“报表数字游戏”中走向高质量？针对资产提取减值就是玩这个“数字游戏”的一个很好工具。 学习目标 1.掌握资产减值准则的适用范围的界定； 2.理解资产减值迹象的判定； 3.掌握减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计算，并能够与所得税、会计政策变更、资产负债表日后事项结合应用； 4.理解资产组的减值测试，能将资产组的减值分配至各项具体资产。 本章内容 第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试与处理 第一节 资产减值概述 一、资产减值准则历史沿革 1.在1998 年之前, 我国上市公司执行的《股份制试点企业会计制度》规定对应收账款按照余额百分比法计提坏账准备, 并且计提比例一般为3 一5‰ 2.1998 年颁布的《股份有限公司会计制度》规定对应收款项、存货、短期投资和长期投资计提减值准备。（四项计提） 第一节 资产减值概述 3. 2000年颁布的《企业会计制度》规定计提资产减值的范围增加了委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产, 即八项资产减值准备。 4.2006年颁布《企业会计准则第8号——资产减值》 第一节 资产减值概述 二、我国资产减值准则与国际会计准则 国际会计准则第36 号《资产减值》（1998年颁布，2004年修订） 第一节 资产减值概述 三、资产减值的范围——涉及的具体会计准则 第一节 资产减值概述 第一节 资产减值概述 第一节 资产减值概述 四、资产减值准则实施中遇到的问题 （一）资产组难以确认，随意性较强 （二）资产减值损失的禁止转回难以杜绝企业操纵利润 （三）可靠计量资产减值金额的难度较大 （四）资产减值原始凭证规范性问题 （五）对资产减值信息的披露不够全面 （六）资产减值涉及部门多、环节多，需多部门通力协作进行分析与判断。管理程序和步骤的设计尤为重要。 第一节 资产减值概述 五、资产减值的含义 第一节 资产减值概述 六、资产减值的确认 --- 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 资产减值的确认不是交易，而是事项。 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。 第一节 资产减值概述 资产减值损失的确认标准主要有三种： （1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。 资产减值损失的确认标准对比 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。 第一节 资产减值概述 第一节 资产减值概述 资产减值损失的确认标准——经济性标准 我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。 具体内容详见教材P103 第一节 资产减值概述 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。 对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 第一节 资产减值概述 资产减值迹象的判断——（1）来自于企业外部信息的迹象 ①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 ②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 ③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 ④企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值。 第一节 资产减值概述 资产减值迹象的判断——（2）来自于企业内部信息的迹象 ①有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 ②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 ③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 ④其他表明资产可能已经发生减值的迹象 第一节 资产减值概述 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。 第一节 资产减值概述 本章资产减值的范