西安石油大学经济管理学院中级财务会计课件第十四章 债务重组.pptVIP

本章导引 2013年4月13日, 长航凤凰公司曾发布《2012年度业绩快报》称，公司与年审会计师在13艘船舶和相关负债转让的会计处理方面存在分歧。长航凤凰表示，2012年受全球经济不景气大环境影响，国内外航运市场持续低迷，为了缓解公司财务困难，2012年8月28日，其与控股股东长江航运集团就13艘船舶和相关负债的转让达成一致，拟转让部分船舶资产，船舶资产的账面值为333687.0万元，与之相关的一同转让的负债330741.72万元，长航凤凰原会计处理确认损失2945.28万元。　　经评估公司评估，上述13艘船舶资产价值评估为223541.02万元，负债评估价值为330741.72万元，年审会计师认为应按照评估价值做账，并确认资产处置损失11亿元。如此分歧，长航凤凰亏损陡增10亿元，难逃*ST。 什么是债务重组，双方交易是否公允？债权人为什么会同意债务重组？如何进行会计处理？ 学习目标 （1）了解财务报告的构成 （2）掌握资产负债表的内容、格式和编制方法； （3）掌握利润表的内容、格式和编制方法； （4）掌握现金流量表的内容、格式和编制方法； （5）掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法； （6）掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法； 第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 第一节 债务重组的定义和重组方式 财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 具体包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 第二节 债务重组的会计处理 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 第二节 债务重组的会计处理 （二）以非现金资产清偿债务的会计处理 债务人： 债务重组利得 = 重组债务的账面价值- 转让的非现金资产的公允价值 第二节 债务重组的会计处理 第二节 债务重组的会计处理 债权人 债权重组损失=重组债权的账面价值 -受让的非现金资产的公允价值 第二节 债务重组的会计处理 【例】20*3年3月5日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计140万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。20*4年6月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的计税价格100万元，实际成本88万元，计提存货跌价准备8万元。甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17％。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税税额；乙企业对该项应收账款计提了1万元的坏账准备。 第二节 债务重组的会计处理 甲： 债务重组利得 =1400000-1000000(1+17%) =230000 资产转让损益 =1000000-（880000-80000）=200000 第二节 债务重组的会计处理 借：应付账款——乙企业　　　1400000　贷：主营业务收入　　　　　　　 1000000　　　应交税费——应交增值税（销）170000　　　营业外收入——债务重组利得 230000　　 借：主营业务成本 880000 贷：库存商品 880000 借：存货跌价准备 80000 贷：主营业务成本 80000 第二节 债务重组的会计处理 债权重组损失 =重组债权的账面价值-受让的非现金资产的公允价值 =1400000-170000-10000-1000000 =220000 第二节 债务重组的会计处理 借：库存商品　　　　 1000000　 应交税费-应交增值税（进） 170000　 坏账准备　　　　　　 10000 营业外支出——债务重组损失 220000　　 贷：应收账款——甲企业 1400000　　　　　　 第二节 债务重组的会计处理 2. 以固定资产、无形资产偿债 应当视同固定资产、无形资产处置 会计科目： “营业外收入——处置非流动资产利得” “营业外支出——处置非流动资产损失” “固定资产清理” 第二节 债务重