审计第7章内部控制系统及评审.pdf

第7章 内部控制系统及评审 目的：了解内部控制系统的发展阶段，掌握内部控 制系统的目标和要素、内容；财务报告内部控制 的定义以及描述，内部控制的评价 重点：内部控制的要素和目标，以及评审 难点：无 方法：讲授 工具：多媒体 学时：2大节时  内部控制是社会经济发展到一定阶段的产 物，其发展和完善则在20世纪40年代以 后。  内部控制是一门包含管理学、行为学、心 理学、犯罪学等多门学科知识的边缘学 科。  内部控制与审计方法的发展密切相关。  内部控制自身成为审计报告对象 第1节内部控制系统 第2节内部控制与审计  第三节 中国内部控制制度建设与审计的 必威体育精装版进展  第四节 内部控制制度审计程序 第1节内部控制系统 一、内部控制的初创阶段—— 内部牵制 阶段（二十世纪初到40年代以前）  内部牵制这个概念最早于1905年由 L．R．Dicksee提出，他认为，内部牵制 由三个要素构成：职责分工、会计记录、 人员轮换。  内部牵制  是指在对具体业务进行分工时，不能由一个部 门或一个人完成一项业务的全过程，而必须有 其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能 自动地对前面已完成工作的正确性进行检查。  两个基本设想：  二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的 机会是很小的；  二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可 能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能 性。  确保不相容职务的分离：  所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个 部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其 舞弊行为的职务。  不相容职务分离的核心是“ 内部牵制”，它要求每 项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人 员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他 人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和 制约。内部控制制度的建立和实施必须贯彻不相 容职务分工的原则，其内容包括：  每项业务的处理都必须经过授权、批准、执行、 记录和检查等五个步骤。有五项要求。  第一，授权（一般授权、特别授权）进行某项经济业 务的职务与执行该项业务的职务要分离；如有权决定或 审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务。  第二，执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职 务要分离；如填写销货发票的人员不能兼任审核人 员。  第三，执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职 务要分离；如销货人员不能同时兼任会计记账工作。  第四，保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要 分离；  第五，保管与记录某项资产的职务与账实核对的职务 要分离等。 二、内部控制阶段——制度二分法  20世纪40年代至80年代之间，内部控制 划分为会计控制和管理控制，内部控制的 内涵开始扩张与延伸。  内部控制制度与审计连接的深度和广度逐 渐深化。  1936年，美国会计师协会  首次提出审计师在制定审计程序的时候，应审 查企业的内部牵制和控制。  将内部控制定义为：“保护公司现金和其他资 产，检查账簿记录实务的准确性，而在公司内 部采用的手段和方法。”  1949年，美国会计师协会的审计程序委 员会  内控定义  “ 内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的 所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都 用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性， 提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政 策。”  广义内涵  不局限于会计和财务部门直接有关的控制，还包 括预算控制、成本控制、定期报告、统计分析、 培训计划和内部审计以及技术和其他领域的经营 活动。  1958年10月美国会计师协会的审计程序委员会  《审计