公允价值计量属性下我国上市公司盈余管理实证研究-企业管理专业论文.docxVIP

1 1 绪论 西安科技大学硕士学位论文 西安科技大学硕士学位论文 PAGE PAGE 3 PAGE PAGE 32 1 绪论 1.1 选题背景及研究意义 选题背景 盈余管理在西方国家的会计理论界已有二十多年的研究历史，随着社会经济的迅速 发展，盈余管理在公司中的应用越来越普遍，它已经不再是一个简单的会计问题，而是 发展成为一个较为复杂的社会问题。 我国证券市场经历了十几年的发展，上市公司由 1990 年的 10 家发展到 2009 年 8 月的 1638 家，已经成为社会主义市场经济体系的重要组成部分，在优化资源配置、筹 集社会资金、改革公司治理结构等方面都发挥着不可或缺的积极作用。但伴随着我国资 本市场的发展，盈余管理在我国上市公司中的应用越来越普遍，据 2001 年的调查研究 证明，我国上市公司配股后，普遍存在着利润下调、经营业绩恶化等现象，这也就说明 了我国上市公司普遍存在为配股而进行盈余管理的行为;2002 年的一项研究调查表明， 为了避免公司因出现连续二年亏损而受到诸如暂停上市、终止上市等处罚，亏损上市公 司在亏损年度及亏损年度前后均普 遍采取了相 应的调减或调增公司收益的盈余管 理行 为;2006 年的调查研究发现，我国上市公司从 2001 年至 2006 年(2001 年 1 月 1 日开 始实行《公司会计制度》至 2006 年 12 月 31 日)均存在不同程度的盈余管理。过度的 盈余管理一方面给我国证券市场带来了一系列的负面影响，如:导致会计信息失真、影 响社会资源配置、违背会计职业道德等，另一方面也使得投资者以及其他会计信息使用 者借以决策的会计信息成为了一种数字游戏，并且给他们的决策增加了极大的障碍， 甚至产生误导作用。 盈余管理与会计信息质量密切联系，提高会计信息的质量能有效的抑制公司的盈余 管理行为，会计信息质量的提高必须以科学合理的会计准则为前提。2006 年 2 月我国财 政部发布了新会计准则体系，并要求我国上市公司在 2007 年 1 月 1 日开始实施新企业 会计准则，与旧准则相比，新准则最大的亮点就是公允价值计量的提出。其实，公允价 值最早在我国提出是在 1998 年，但由于我国当时经济发展水平不高，市场环境不成熟， 监督体制不完善，在实务操作中出现了很多公司滥用公允价值进行利润操纵的情况，以 至于在后来 2001 年修订会计准则时被取消了。2007 年新会计准则充分考虑了我国的市 场发展情况，又重新号入了公允价值计量属性，体现了我国与国际会计准则的趋同，是 我国会计史上的一个里程碑。新会计准则是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、 债权人、政府和公司管理层等有关方面对会计信息的需求作为基础，取消了存货的后进 先出法、规定部分资产的减值准备一经计提不能转回、扩大合并报表的合并范围等等， 这些都给了盈余管理有意识的反击;同时，新公司会计准则又号入了公允价值计量属性， 规定主要应用于金融资产和金融负债、投资性房地产、债务重组、非货币性交易和非同 一控制下的上市公司合并等领域，新的计量模式必然会对上市公司的利润产生影响。 从理论来看，运用公允价值计量属性不仅可以提高会计信息的质量和相关性，而且 也符合配比原则的要求，但是限于我国目前的市场发言水平，完全公平交易的市场环境 难以实现，致使在实务中公允价值难以取得，因此公允价值计量属性在一些方面给予了 公司更大的自主权来选择其会计政 策，这也就给一些上市公司进行盈余管理提供 了可 能。公允价值计量能否影响上市公司的经营成果?能在多大程度上影响上市公司的经营 成果?这就是本文的研究目标。 研究意义 盈余管理不仅是会计研究领域的一个重要课题，并且随着经济的发展，它已经发展 成为一个复杂的社会问题，所以研究盈余管理既有它的理论意义，也有它的现实意义。 本文希望通过对公允价值计量属性下我国上市公司盈余管理现状的研究，为投资者、监 管部门和会计准则的制定者提供一定的帮助。 (1)为提高投资者的决策质量提供保证 本文把我国上市公司按行业区分进行盈余管理研究，分析其盈余管理程度和主要于 段，帮助投资者清晰识别投资对象如何运用公允价值计量于段进行盈余管理，并明确其 运用公允价值进行盈余管理的程度，增强了投资者对财务数据的分析能力，并为提高投 资者的决策质量提供了一定保证。 (2)为监管部门制定监管政策提供理论依据 随着盈余管理在我国上市公司运用的普遍化，不同的行业所呈现出来的盈余管理于 段也千差万别，这在一定程度上给监管部门带来了困扰，本文通过对不同行业运用公允 价值计量属性进行盈余管理的实证分析，为监管部门制定监管政策提供了理论依据。 (3)为公司会计准则制定者提供思路 2007 年新公司会计准则确定的公允价值计量属性，在一定程